【正文】 ②修繕費(fèi)用；③ 800元或 20%固定費(fèi)用 （ 8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 20%比例稅率 每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 （ 9）利息、股息紅利所得 20%比例稅率 無費(fèi)用扣除 ， 收入即為應(yīng)納稅所得額 （ 10）偶然所得 （ 11）其它所得 ? （十二）應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題 P377 ? 對(duì)在中國(guó) 境內(nèi)有住所 的個(gè)人 一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅 （以下簡(jiǎn)稱 獎(jiǎng)金 ，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題。 ? ②實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次 800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除） ? ③費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 800元或 20% ? ④ 公式：（注意：順序不要搞反了） ? 每次收入不超過 4000元的： ? 應(yīng)納稅所得額＝收入－稅－修繕費(fèi)用（ 800為限）－800（費(fèi)用額） ? 每次收入超過 4000元的： ? 應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅－修繕費(fèi)用） （ 1－ 20％） ? ⑤ 適用稅率： 20%。 ? （七）利息、股息、紅利所得 ? 注意：儲(chǔ)蓄存款在 1999年 10月 31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在 1999年 11月 1日后孳生的利息所得，征收個(gè)人所得稅?！?1－稅率 （ 1－ 20%） 〕 ? 稅＝應(yīng)稅所得 稅率－速扣 ? 適用稅率表見教材 P374 ? 例題見教材 P374 ? （五）稿酬所得： 減征 30％。 （ 1－稅率） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 稅率 4000－ (4000800) 20％＝ 3360 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 稅率 應(yīng)稅所得＝含稅收入－ 800 ＝（不含稅收入－ 800）＋稅 而： 稅＝應(yīng)稅所得 稅率，代入上式 有：應(yīng)稅所得＝（不含稅收入－ 800）＋應(yīng)稅所得 稅率 所以 ：應(yīng)稅所得 （ 1－稅率）＝ （不含稅收入－ 800） 即：應(yīng)稅所得＝ （不含稅收入－ 800） 247。 ? （林某取得的工資收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅） ? 要求： ? 計(jì)算林某 2001年應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款及教育費(fèi)附加。 ? （ 2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 80000元全部計(jì)入了費(fèi)用（金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息為 60000元）。 ? 資料顯示： 2001年招待所營(yíng)業(yè)收入 2100000元，營(yíng)業(yè)成本 1200000元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 115500元，期間費(fèi)用 800000元（其中包括 50名員工的工資 460000元以及林某的工資 20000元，未超過當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損 15500元。 ? 擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 ? 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率 ? 應(yīng)納稅額 ? ＝ [年度收入總額－必要費(fèi)用（每月 800元） ]適用稅率－速算扣除數(shù)，例見 P373 ? 不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 ? 適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率 ? 例： 林某自 2001年 1月 1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為 3年，每年上交承包費(fèi) 50000元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款（包括教育費(fèi)附加）均由林某負(fù)責(zé)。 ? ①全年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額 ? =（ +2） 35%=（萬元） ? ②分回投資收益應(yīng)納個(gè)人所得稅 =3 20%=（萬元） ? ③ 2020年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 ? = + = （萬元） ? 例： 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2001年經(jīng)營(yíng)收入 48萬元，應(yīng)稅所得率為 10%，則全年應(yīng)納所得稅為（ ） ? 解釋： 應(yīng)納稅所得額 ? =48萬 10%=， ? 應(yīng)納稅額 =48000 30%4250=10150（元）。 ? 雇員工資費(fèi)用扣除額 = 20 12=（萬元） ? 雇員三項(xiàng)費(fèi)用扣除額 = （ 2%+14%+%） =（萬元） ? 工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額（ ） +24（ 2%+14%+%） =（萬元） ? ⑥ 投資者個(gè)人的工資費(fèi)用 6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)每月 800元，全年 12=（萬元） ? 投資者個(gè)人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額 =（萬元） ? ⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?，凈損失扣除額==2（萬元） ? ⑧對(duì)外投資分回的股息 3萬元，應(yīng)按 股息項(xiàng)目 單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入經(jīng)營(yíng)所得。 ? ①計(jì)稅收入 =180+20=200（萬元） ? ② 稅前扣除的營(yíng)業(yè)成本 140萬元；營(yíng)業(yè)稅費(fèi) ； ? ③稅前扣除的管理費(fèi)用： ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額 = 200 5‰ = 1（萬元） ? 稅前扣除的管理費(fèi)用 =56（ 101） = 47（萬元） ? ④向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。 ? （ 2）計(jì)算韓某 2020年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 韓某自行計(jì)算 2020年乙企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =180++35= ? 合并甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為 2萬元，仍虧損 ，不用繳納個(gè)人所得稅。投資者個(gè)人每月領(lǐng)取工資 5000元，共開支工資 6萬元，計(jì)入管理費(fèi)用。 ? 例： 韓某投資開立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊(cè)齊全。 (P372) ? 第二種：核定征收： 包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收（方法同企業(yè)）和其它合理方法。（與企業(yè)有區(qū)別） ? F、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在年?duì)I業(yè)額的 2％以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除， （企業(yè)： 2％＋ 5‰ ，超過部分，可無限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。 ? （ 即只可以可扣除投資者費(fèi)用 800元 /月 ） ? B、從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。 ? A、投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)按 “ 工資、薪金所得 ” 標(biāo)準(zhǔn)確定。 ? 利息支出不得高于同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除； ? 個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)農(nóng)牧四業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)），已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，（單獨(dú)核算的）不再計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? （一）工資、薪金所得 (掌握 ) ? 公式：應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)，例見 P370 ? 例： 某職工月應(yīng)發(fā)工資 1400元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn) 14元，失業(yè)保險(xiǎn) 10元（超過規(guī)定比例 2元），單位代繳水電費(fèi) 100元，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為 ? 【 答案 】 個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 P369－ 384 ? 要求熟練掌握看懂教材中的例題。 實(shí)物按照憑證注明的價(jià)格，無憑證或?qū)嵨飪r(jià)格偏低的按照市場(chǎng)價(jià)格。 ? 個(gè)人所得（ 不含偶然所得 ）用于資助（ 非關(guān)聯(lián)三新研發(fā)費(fèi)用 ）的，可以全額在下月（ 按月計(jì)征 ）、下次（ 按次計(jì)征 ）、或當(dāng)年（ 按年計(jì)征 ）計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 P368－ 369 ? 個(gè)人將其所得 通過 中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及 通過 人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的 應(yīng)納稅所得額 30％的部分 ，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 其他所得 以每次收入為一次。 ? 利息、股息、紅利所得 以支付時(shí)取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? ⑤同一作品出版、發(fā)表后，因 添加印數(shù)而追加稿酬 的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬 合并計(jì)算 為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？ ? 解：（ 1）根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 稿酬所得 ，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為： P368 ? ① 同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅； ? ②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；舉例說明如下： ? 例： 國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬 3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬 20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？ ? 解：（ 1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)合并納個(gè)人所得稅為： ? 3600?3?（ 120%） ?20%?（ 130%）=(元 ) ? （ 2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： ? 20000?（ 120%） ?20%?（ 130%） =2240（元） ? （ 3）共要繳納個(gè)人所得稅=+2240 =（元） ? ③ 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入 合并 為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? ②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 ?（三）每次收入的確定。 ? 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 ? — 外國(guó)人承包中國(guó)企業(yè) ， 月扣除 800元 。 例 ? — 三資企業(yè)的中方雇員 ， 月扣除 800元 。 ? （ 2）應(yīng)納稅額 ? =（ 3000800)?20%+8000?(120%) 20%=1720（元） ? ⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值 ― 合理費(fèi)用 ? 無費(fèi)用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。 ? ③ 承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋工資薪金所得，扣 800元／月（全年800 12＝ 9600元） ?