【正文】 營銷費(fèi)用列支政策不一，需要了解納稅人的營銷模式，納稅人要準(zhǔn)確提供營銷人員報銷的銷售費(fèi)用或片區(qū)經(jīng)理的獎金發(fā)放明細(xì)。納稅人同期賬列銷售額或數(shù)量 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞銷售數(shù)量。納稅人規(guī)定的報銷比例 ? 或者 :各營銷人員的銷售費(fèi)用計算的銷售額或數(shù)量=片區(qū)經(jīng)理獎金247。 ? （五）銷售費(fèi)用評估收入法 ? 評估原理 ? 由于醫(yī)藥制造業(yè)的市場競爭激烈，銷售費(fèi)用占期間費(fèi)用比例較大，為搶占市場，納稅人通常采取銷售費(fèi)用與營銷業(yè)績掛鉤方式，兩者間具有一定的比例關(guān)系，可通過銷售費(fèi)用測算銷售收入或數(shù)量。納稅人同期賬列銷售收入 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于 1，再分析具體原因，是否屬于正常。 ? 評估指標(biāo) ? 研發(fā)費(fèi)用支出247。 ? 評估要點 ? 根據(jù)企業(yè)銷售管理規(guī)范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號、規(guī)格、數(shù)量、收貨單位和地址、發(fā)貨日期，核對的品種要與賬列銷售品種相對應(yīng)。 ? 評估指標(biāo) ? 根據(jù)產(chǎn)品銷售規(guī)范記錄的某批藥品銷售數(shù)量247。納稅人印有與標(biāo)簽內(nèi)容相同的藥品包裝物，也是按標(biāo)簽管理的，也可采用同樣方法評估產(chǎn)量。納稅人賬列該批次、規(guī)格藥品入庫數(shù) =1 ? 某批次、規(guī)格的藥品使用標(biāo)簽數(shù)量 =領(lǐng)用數(shù) 殘損數(shù) 剩余數(shù) ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于 1，進(jìn)一步分析原因，企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。 ? （二）利用物料管理規(guī)范評估產(chǎn)量法 ? 評估原理 ? 根據(jù) GMP認(rèn)證管理要求，納稅人的包裝領(lǐng)用標(biāo)簽管理有嚴(yán)格規(guī)定，每張標(biāo)簽對應(yīng)相應(yīng)的產(chǎn)品，可將標(biāo)簽使用數(shù)與納稅入賬列產(chǎn)品數(shù)核對，評估產(chǎn)量。納稅人賬列該批號藥品入庫數(shù)量 =1 ? 疑點判斷 ? 比值大于 1，可能存在隱瞞產(chǎn)量、隱瞞銷售收入情況；比值小于 1，進(jìn)一步分析原因，納稅人生產(chǎn)內(nèi)控可能存在問題，要進(jìn)一步核實有無隱瞞產(chǎn)量，隱瞞收入情況。 ? 評估指標(biāo) ? 從藥監(jiān)局或畜牧局取得的某批號藥品數(shù)量247。 ? 結(jié)合醫(yī)藥制造業(yè)的這一特點，核實納稅人產(chǎn)量、銷量、銷售收入，評估是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入賬或設(shè)賬外賬，虛增進(jìn)項等情況。 2= ? 以上結(jié)果表明 ,存貨周轉(zhuǎn)率加快了 ,但應(yīng)納稅額減少了 ,則說明該企業(yè)可能存在_____________ 四、重點稅種評估指標(biāo)、方法及運(yùn)用 ? 一、增值稅 ? 由于醫(yī)藥制造行業(yè)實行準(zhǔn)入制度，從醫(yī)藥制造企業(yè)的設(shè)立到產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售都有較嚴(yán)格的規(guī)范。 2= ? 2023年存貨周轉(zhuǎn)率 =240247。 ? 2023年存貨周轉(zhuǎn)率 =320247。 5300=% 以上結(jié)果表明，該企業(yè) 2023年度 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快了，但是應(yīng)納稅額減少了，企業(yè)可能存在？ —————— 。 2023年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =(700+120) 247。 ? (3)該公司利潤表反映評估期內(nèi)下述指標(biāo)的比率為 : ①主營業(yè)務(wù)成本／主營業(yè)務(wù)收入 100%=% ②營業(yè)費(fèi)用／主營業(yè)務(wù)收入 100%％ =% ③管理費(fèi)用／主營業(yè)務(wù)收入 100%=% ④財務(wù)費(fèi)用／主營業(yè)務(wù)收入 100%=% ⑤主營業(yè)務(wù)利潤率 =利潤總額／主營業(yè)務(wù)收入 l00%＝ % ? 可以將該公司上述指標(biāo)與其他相同規(guī)模和相同生產(chǎn)能力的同類納稅人的同類指標(biāo)相比較 ,進(jìn)而確定實際核查的重點方向。如 :12月主營業(yè)務(wù)成本過高 ,應(yīng)查明原因；管理費(fèi)用與全年累計數(shù)相比突增 ,應(yīng)深入核查。 案例 利潤表 編制單位：西南實業(yè)有限公司 2023年月 12月 單位：萬元 項目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 1 4 5 10 11 14 15 16 18 19 22 23 25 27 28 30 160 180 8 — 28 2 6 100 20 — 152 4 — 156 — 156 17270 11380 810 5080 17 1190 400 260 3247 172 10 64 3365 308． 55 3056． 45 案例分析 ? (1)分析利潤表的項目構(gòu)成 ,判斷該公司 2023年經(jīng)營成果的真實性 ,確定約談及實際核查的目標(biāo)。 ? （ 5）通過比較利潤表各項實績數(shù)的對比分析，發(fā)現(xiàn) 2023年利潤總額增長 %的情況下，所得稅只增長 %，應(yīng)深入分析企業(yè)申報的各項稅前扣除是否合規(guī)合法。所以應(yīng)進(jìn)一步分析主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出明細(xì)表，通過逐項對比，確定核查重點。深入分析該表，管理費(fèi)用增長過快是影響其主要原因。因而沒能實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)利潤同步增長，因?qū)⒅鳡I業(yè)務(wù)成本增長過快，應(yīng)列為約談（核查）的主要內(nèi)容。 ? 產(chǎn)成品銷售價格 ? 通過比對企業(yè)銷售產(chǎn)成品的銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售量，分析掌握產(chǎn)品銷售價格的制定規(guī)律，進(jìn)一步監(jiān)控其是否如實申報銷售收入。根據(jù)藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標(biāo)識、規(guī)格以及消耗量確認(rèn)其藥品產(chǎn)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存監(jiān)控其銷售量。根據(jù)每一種藥品的配方、投入產(chǎn)出比率，通過原材料、半成品消耗量、庫存量之間關(guān)聯(lián)分析，評估產(chǎn)品數(shù)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存監(jiān)控其銷售量。 ? 半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實物 ? （ 1）以國家藥監(jiān)局批準(zhǔn)的藥品批號，分析、監(jiān)控醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)藥品的批次和數(shù)量，并以產(chǎn)成品產(chǎn)量和產(chǎn)成品庫存監(jiān)控其銷售量。 ? （ 2）對收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)原材料的企業(yè)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)督促其對購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品設(shè)置三級賬：總賬、原材料明細(xì)賬和主要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者供應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)駐外收購人員收購農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人及其他銷售者收購農(nóng)產(chǎn)品分戶賬。 ? （ 3）醫(yī)藥制造企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)建立大額應(yīng)付賬款確認(rèn)制度，對單次收購行為發(fā)生應(yīng)付賬款金額在 1萬元（含）以上的，購銷雙方須簽訂《大額應(yīng)付賬款確認(rèn)書》予以明確。 ? （ 2）醫(yī)藥制造企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)使用《農(nóng)產(chǎn)品收購付款憑證》，作為《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的附列憑證，由企業(yè)開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》并支付收購款項時填開。 ? 企業(yè)在“銀行存款”科目下，設(shè)立“農(nóng)產(chǎn)品收購”明細(xì)科目，單獨反映農(nóng)產(chǎn)品收購資金的支付情況；在“應(yīng)付賬款”科目下，設(shè)立“應(yīng)付農(nóng)產(chǎn)品收購款”二級科目，單獨反映應(yīng)付未付款的情況。 ? 關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控難 ? 由于稅收優(yōu)惠等因素，部分納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，到達(dá)減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的目的，給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理帶來困難。 ? 稅前扣除核實難 ? 納稅人所處行業(yè)是知識密集和資金密集型行業(yè)，前期生產(chǎn)準(zhǔn)備投入較大，且