【正文】 表 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 2200 2550 2950 2400 10100 單耗 工時(shí)（小時(shí)） 6 6 6 6 6 直接人工小時(shí)數(shù) 13200 15300 17700 14400 60600 單位工時(shí)工資率 5 5 5 5 5 預(yù)計(jì)直接人工成本 66000 76500 88500 72020 303000 【提示】由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。 某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)＝單位產(chǎn)品定額工時(shí) 該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 某種產(chǎn)品直接人工總成本＝單位工時(shí)工資率 該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總額 【例 『正確答案』 D 『答案解析』 根據(jù)題目條件， 3月末的應(yīng)付賬款為 3月份采購(gòu)金額的 40%， 3月份采購(gòu)金額為 4月份收入的 80%。 單選題】某公司 2020年 1～ 4月份預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入分別為 100萬(wàn)元、 200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元和 400萬(wàn)元，每月材料采購(gòu)按照下月銷(xiāo)售收入的 80%確定 ,采購(gòu)當(dāng)月付現(xiàn) 60%，下月付現(xiàn) 40%。 W公司材料采購(gòu)預(yù)算表 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 2200 2550 2950 2400 10100 材料定額消耗（ kg） 5 5 5 5 5 預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（ kg） 11000 12750 14750 12020 50500 加：期末結(jié)存量 820 980 784 860 860 預(yù)計(jì)需要量合計(jì) 11820 13730 15534 12860 51360 減：期初結(jié)存量 720 820 980 784 720 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量 11100 12910 14554 12076 50640 材料計(jì)劃單價(jià) 20 20 20 20 20 預(yù)計(jì)購(gòu)料金額 222 000 258200 291080 241520 1012800 應(yīng)付賬款年初余額 120 000 120200 1季度購(gòu)料付現(xiàn) 88 800 133 200 222020 2季度購(gòu)料付現(xiàn) 103 280 154920 258200 3季度購(gòu)料付現(xiàn) 116432 174648 291080 4季度購(gòu)料付現(xiàn) 96608 96608 現(xiàn)金支出合計(jì) 208800 236480 271352 271256 987888 【注意】（ 1）編表公式； （ 2）第一季度期初結(jié)存量（已知）； （ 3）季度末結(jié)存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量的一定比例）； （ 4）年末（第四季度季末）結(jié)存量； （ 5）付款條件（本例中為本季付 40%，下季付 60%）。其他資料參見(jiàn)銷(xiāo)售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。 某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材 料期初結(jié)存量 【例 『正確答案』 B 『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)反映預(yù)算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金。 【例 W公司生產(chǎn)預(yù)算表 2020年度 單位：件 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 2020 2500 3000 2500 10000 加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存 500 550 500 400 400 預(yù)計(jì)需要量 2500 3050 3500 2900 10400 減：期初結(jié)存量 300 500 550 500 300 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2200 2550 2950 2400 10100 【注意】（ 1）關(guān)系公式；（ 2）年初年末存貨已知。 計(jì)算題】假設(shè) W公司 2020年年初結(jié)存產(chǎn)成品 300件，本 年各季度末結(jié)存，產(chǎn)成品分別為：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)銷(xiāo)售預(yù)算表。無(wú)法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料（該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支）。它是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。所以，該預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款＝ 17500＋ 4000＝ 21500（元）。由此可知上年第四季度的銷(xiāo)售額為（ 24000－ 4000） 247。 單選題】已知 A公司在預(yù)算期間，銷(xiāo)售當(dāng)季度收回貨款 60%，次季度收回貨款 35%，第 三季度收回貨款 5%，某預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為 24000元，其中包括上年度第三季度銷(xiāo)售的應(yīng)收賬款 4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（ ）元期初應(yīng)收賬款。 W公司銷(xiāo)售預(yù)算 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)銷(xiāo)量（件） 2020 2500 3000 2500 10000 單價(jià)（元） 250 250 250 250 250 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入 500 000 625 000 750 000 625 000 2500 000 應(yīng)收賬款期初 175 000 1750 00 1季度現(xiàn)銷(xiāo)收入 300 000 200 000 500 000 2季度現(xiàn)銷(xiāo)收入 375 000 250 000 625 000 3季度現(xiàn)銷(xiāo)收入 450 000 300 000 750 000 4季度現(xiàn)銷(xiāo)收入 375 000 375 000 現(xiàn)金收入合計(jì) 475 000 575 000 700 000 675 000 2425 000 【注意】 （ 1）應(yīng)收賬款期初； （ 2）收現(xiàn)條件： “ 本季收現(xiàn) 60%，下季收現(xiàn) 40%” ； （ 3）期末應(yīng)收賬款的計(jì)算。 2020年（基期）年末的應(yīng)收賬款為 175 000元。 【例 全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 第五，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，目標(biāo)銷(xiāo)售額 5億元，目標(biāo)利潤(rùn) 億元，目標(biāo) 銷(xiāo)售成本率 54%，目標(biāo)費(fèi)用總額 。 此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由 4000萬(wàn)元（ 12020— 8000）變?yōu)?l000萬(wàn)元【 12020— （ 2 3000— 1 2020）】。 第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 8000萬(wàn)元比較，要實(shí)現(xiàn) ，只能通過(guò)降低成本費(fèi)用這一途徑。如果當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為 60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為 2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用率為 24%） ，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為 8000萬(wàn)元。經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到 30%。 【例 2— 6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。企業(yè)股本 8000萬(wàn)元，所得稅稅率 20%，要求測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額。 （ 1）測(cè)算凈利潤(rùn) 兩種方法： ① 按照新增留存收益和股利分配率計(jì)算 股利分配率＝ 1－留存收益率＝ 1－新增留存收益 /凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)＝（本年新增留存收益） /（ 1－股利分配率） 適用于企業(yè)以年度凈利潤(rùn)的一定百分比計(jì)算分配股利。則企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為： （ 3800＋ 200） 16% ＝ 640（萬(wàn)元） （ 4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法 它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤(rùn)額和過(guò)去連續(xù)若干期間的平均利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度（百分比），并全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如果下： 目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)投資資本平均總額 核定的投資資本回報(bào)率 按投資資本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算 目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算公式如下： 目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用 核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率 式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率（或前幾期平均銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤(rùn)。 （ 1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法 它是利用銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。在有關(guān)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來(lái)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行： 量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。 （二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法 預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等利益的過(guò)程。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，從而將年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃深度細(xì)化，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接 “ 調(diào)控棒 ” ，它是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指南針和行動(dòng)綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。 『正確答案』 C 『答案解析』定期預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，其優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 預(yù)算法 『正確答案』 D 【例 優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整 【例 ，節(jié)省了人力、物力和財(cái)力 『正確答案』 ABC （三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法 方法 定義 優(yōu)缺點(diǎn) 定期預(yù)算編制方法 以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法 優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù) 對(duì)比，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 『正確答案』 C 【例 ，合理使用資金，真正發(fā)揮每項(xiàng)目費(fèi)用的效果 【例 計(jì)算題】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為 50000元，考慮本年生產(chǎn)任務(wù)增大 10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用預(yù)算。 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 含義 特點(diǎn) 缺陷 增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 單選題】相對(duì)固定預(yù)算而言，彈性預(yù)算（ ）。 『正確答案』 D 『答案解析』彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之 間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平。 【例 用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 23。 （ 2）列表法 列表法是指通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。 表 21 x x制造費(fèi)用企業(yè) 單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng)費(fèi)用 （元 /工時(shí)） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元） 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 12020 30000 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 20200 10000 5000 小計(jì) 小計(jì) 77000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍分別為 49000~51000工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算加表 22。將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。 （ 1）公式法 公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為： y=a+bx 其中 y是成本總額， a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本， b是單位變動(dòng)成本， x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)成本總額 y是該項(xiàng)固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 『正確答案』 D 第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序 一、預(yù)算編制方法 （一）固定預(yù)算 與彈性預(yù)算編制方法 含義