【正文】 成本法 /合并 對(duì)子公司的投資 假定股權(quán)比例的變化全部因?yàn)樽芳油顿Y，不涉及 deemed acquisition Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / （ Step acquisition） PricewaterhouseCoopers Slide 94 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (本頁(yè)同上頁(yè) ) 25% 10% 38% 60% 成本法 /公允價(jià)值 權(quán)益法 權(quán)益法 成本法 /合并 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 80% 成本法 /合并 對(duì)子公司的投資 假定股權(quán)比例的變化全部因?yàn)樽芳油顿Y，不涉及 deemed acquisition Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / （ Step acquisition） PricewaterhouseCoopers Slide 95 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 10% 25% 38% 60% 成本法 /公允價(jià)值 權(quán)益法 權(quán)益法 成本法 /合并 其他 長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 對(duì)子公司的投資 80% 成本法 /合并 假定股權(quán)比例的變化全部因?yàn)闇p少投資，不涉及 deemed disposal Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / (Partial disposal) PricewaterhouseCoopers Slide 96 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? CAS2p14 因 追加投資 等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 …… 作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 ?CASIG33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式中包含“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。 PricewaterhouseCoopers Slide 84 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 外幣報(bào)表折算差額在權(quán)益法下的處理 (續(xù) ) 按照權(quán)益法確認(rèn)的外幣報(bào)表折算差額如何列報(bào)？ ?CAS19p12 按照上述 (一 )、 (二 )折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 。 ?CAS19p14 企業(yè)在處臵境外經(jīng)營(yíng)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的 、 與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處臵當(dāng)期損益 。 A公司如何確定其對(duì) C公司的初始投資成本？ PricewaterhouseCoopers Slide 82 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 示例 [CAS7p3] 非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 甲公司對(duì)乙公司的初始投資成本是多少？ PricewaterhouseCoopers Slide 80 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資 示例 (續(xù) ) 公開(kāi)市場(chǎng) 價(jià)格信息 換股協(xié)議簽訂日 () 換股交易完成日 () 上市日 () 甲公司 H股 A股 N/A N/A 乙公司 A股 停牌 摘牌 PricewaterhouseCoopers Slide 81 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 示例 A公司以一幢自用寫(xiě)字樓作價(jià) 3000萬(wàn)元出資， B公司以現(xiàn)金 7000萬(wàn)元出資，共同出資組建了 C公司，其中 A公司持股 30%， B公司持股 70%并控制了 C公司。 PricewaterhouseCoopers Slide 79 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資 示例 甲公司是一家 H股上市公司，乙公司是一家 A股上市公司，二者沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 PricewaterhouseCoopers Slide 78 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資 企業(yè)合并以外，發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 。 ?《 公司法 》 第三十五條 股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利 …… 但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利 …… 的 除外。 ] pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (3) PricewaterhouseCoopers Slide 75 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定 根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一項(xiàng)資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資？ ? CAS 2 沒(méi)有涉及 ? 參照 CAS 22 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有的 其他單位的 權(quán)益工具 金融資產(chǎn) PricewaterhouseCoopers Slide 76 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定 示例 A企業(yè)持有 B企業(yè)的 30%股權(quán)，不享有參與經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利，但是，根據(jù) B企業(yè)的公司章程， B企業(yè)必須按照上述投資的固定比率按年支付股利， 只要該企業(yè)擁有足夠的可供分配利潤(rùn)；當(dāng)年可供分配利潤(rùn)不足以分配的，由以后年度補(bǔ)足應(yīng)分配的股利 。 PricewaterhouseCoopers Slide 70 CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整 (續(xù) ) 具體示例 (續(xù) ) 固定資產(chǎn)，假定購(gòu)買(mǎi)日 ()的固定資產(chǎn)截止資產(chǎn)負(fù)債表日 ()仍在正常使用，預(yù)計(jì)使用年限 5年，殘值率為零，則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)提折舊，即： (2,0001,000)/5/12*6=100 年末固定資產(chǎn)調(diào)整后的價(jià)值： 900+[(2,0001,000)100]=1,800 PricewaterhouseCoopers Slide 71 CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整 (續(xù) ) 具體示例 (續(xù) ) 遞延所得稅負(fù)債，以公允價(jià)值調(diào)整后的價(jià)值為基礎(chǔ)重新計(jì)算遞延所得稅，即： 資產(chǎn)負(fù)債表日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值調(diào)整后的價(jià)值 暫時(shí)性差異 遞延所得稅 貨幣資金 320 320 存貨 150 150 固定資產(chǎn) 900 1,800 900 (270) PricewaterhouseCoopers Slide 72 CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整 (續(xù) ) 具體示例 (續(xù) ) 購(gòu)買(mǎi)日 資產(chǎn)負(fù)債表日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值調(diào)整后的價(jià)值 貨幣資金 320 320 存貨 200 300 150 150 固定資產(chǎn) 1,000 2,000 900 1,800 遞延所得稅負(fù)債 (330) (270) 凈資產(chǎn)合計(jì) 1,200 1,970 1,370 2,000 PricewaterhouseCoopers Slide 73 CAS 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 首份比較合并報(bào)表中的未確認(rèn)投資損失 ? 企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“ 未確認(rèn)的投資損失 ”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。 CAS 20 企業(yè)合并 PricewaterhouseCoopers Slide 67 CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整 (續(xù) ) 一般原則 于資產(chǎn)負(fù)債表日，以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，是視同從購(gòu)買(mǎi)日起，該子公司已經(jīng)按照公允價(jià)值調(diào)整其會(huì)計(jì)記錄，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值重新確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)其購(gòu)買(mǎi)日以后會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 ? 除此之外，被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。2022年 12月 31日， A又以現(xiàn)金收購(gòu)了 70%股權(quán)，取得了對(duì) C公司的控制權(quán)。 B公司的其他情況見(jiàn)后頁(yè)。 ? 同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 同一控制下 新設(shè)合并 的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：沒(méi)有涉及 PricewaterhouseCoopers Slide 51 CAS 20 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定 ? 通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。 PricewaterhouseCoopers Slide 50 CAS 20 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的列報(bào) ? 同一控制下 控股合并 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表： ? 產(chǎn)生母子公司關(guān)系的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括被合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 PricewaterhouseCoopers Slide 45 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)合并： ? 涉及 業(yè)務(wù) 的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理； ? 業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合： 一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入； 不構(gòu)成獨(dú)立法人資格。 PricewaterhouseCoopers Slide 43 CAS 20 企業(yè)合并 概述 什么是企業(yè)合并？ 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)資產(chǎn) 業(yè)務(wù)合并 企業(yè)合并 CAS 20 企業(yè)合并 CAS 4 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等 PricewaterhouseCoopers Slide 44 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 企業(yè)合并：將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。 ? 財(cái)政部 1992年 12月 30日 《 工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 》 規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額 2％計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。 PricewaterhouseCoopers Slide 41 CAS 9 職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā) [2022]16號(hào) ） 規(guī)定，“ 一般企業(yè)按照職工工資總額的 ％足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按 ％提取，列入成本開(kāi)支 ” 。 [CAS IG 38] ? 未執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 及其相關(guān)規(guī)定，從 2022年 1月 1日起，也不再計(jì)提 14% 福利費(fèi)，結(jié)余繼續(xù)使用，但余額為赤字的，以留存收益來(lái)彌補(bǔ)。企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法 ,必須堅(jiān)持工資總額增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益(依據(jù)實(shí)現(xiàn)利稅計(jì)算 )增長(zhǎng)幅度、職工實(shí)際平均工資增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率 (依據(jù)凈產(chǎn)值計(jì)算 )增長(zhǎng)幅度的原則。 ? 內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 對(duì)內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整 ,應(yīng)當(dāng)滿足以下條件 : ? 內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實(shí)施 ,不包括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃 。 ? 辭退福利：因 解除勞動(dòng)關(guān)系 而給予的補(bǔ)償 ? 職工內(nèi)部退休計(jì)劃：比照辭退福利處理 PricewaterhouseCoopers Slide 38 CAS 9 職工薪酬 職工內(nèi)部退休計(jì)劃 (續(xù) ) ? 國(guó)資委國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià) [2022]60號(hào) 《 關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知 》 在首次執(zhí)行日 ,企業(yè)按照 171。 pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (2) PricewaterhouseCoopers Slide 36 CAS 9 職工薪酬 職工內(nèi)部退休計(jì)劃 ? 勞動(dòng)部 《 關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知 》 （勞部發(fā) [1996]354號(hào)）規(guī)定，已辦理廠內(nèi)離崗休養(yǎng)或退休手續(xù)的原固定工， 用人單位應(yīng)當(dāng)與其簽訂勞動(dòng)合同 ，明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其離崗休養(yǎng)或退養(yǎng)的有關(guān)文件作為勞動(dòng)合同的附件。 PricewaterhouseCoopers Slide 34 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組 意見(jiàn) 第一號(hào) B股和 H股上市公司 (本頁(yè)同上頁(yè) ) ? 原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 B