【正文】 團(tuán)影響不大或涉及企業(yè)較少，在此不再逐一敘述，將在《會(huì)計(jì)科目修訂說(shuō)明》中詳細(xì)說(shuō)明。十五、取消“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目，原記入“待攤費(fèi)用”的項(xiàng)目在執(zhí)行新制度后直接記入有關(guān)損益科目；原記入“預(yù)提費(fèi)用”科目的短期借款利息可以通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算，其他項(xiàng)目不得采用預(yù)提的方法。（本規(guī)定可能修改，正式指南發(fā)布后以指南規(guī)定為準(zhǔn)）十二、開(kāi)辦費(fèi)于發(fā)生時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目，不再通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算十三、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)統(tǒng)一并入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算其他業(yè)務(wù)相關(guān)稅金及附加項(xiàng)目也記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，不在通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。設(shè)置“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的，費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入本科目，期末，按所購(gòu)商品的銷售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額，轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。九、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失統(tǒng)一記入“資產(chǎn)減值損失”科目新制度規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失統(tǒng)一記入“資產(chǎn)減值損失”科目，并且擴(kuò)大了計(jì)提減值損失的資產(chǎn)范圍，除原“8項(xiàng)減值”外，工程物資、商譽(yù)、成本法模式投資性房地產(chǎn)等按相關(guān)準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，均應(yīng)計(jì)提減值損失。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，相應(yīng)取消“外幣資本折算差額”項(xiàng)目。七、“資本公積”科目變化新制度規(guī)定，“資本公積”用于核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失等。 企業(yè)向職工提供的各種形式非貨幣福利，也應(yīng)納入職工薪酬并通過(guò)本科目核算。原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)交款”中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和“其他應(yīng)付款”科目中工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目統(tǒng)一并入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。五、各項(xiàng)職工薪酬統(tǒng)一并入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、超出稅法規(guī)定計(jì)提的折舊（折耗）、新增預(yù)計(jì)負(fù)債、公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）等確定的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅—遞延所得稅費(fèi)用”科目，可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)作相反的處理。新制度對(duì)投資性房地產(chǎn)規(guī)定了兩種后續(xù)計(jì)量方式：成本模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。三、投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)中分離，單獨(dú)設(shè)置科目核算新制度單獨(dú)設(shè)置了“投資性房地產(chǎn)”科目，用于核算企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。除核算范圍變化外，與原會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定的主要區(qū)別：（1）明確了合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（2）擴(kuò)大了成本法的核算范圍，包括控制、無(wú)影響兩大類（3）權(quán)益法下明細(xì)賬為“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三項(xiàng)（4）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確認(rèn)不同（5）采用權(quán)益法核算負(fù)擔(dān)超額損失的處理不同二、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)單獨(dú)設(shè)置科目核算，不再作為無(wú)形資產(chǎn)新制度設(shè)置了“商譽(yù)”科目，用于核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。與原“長(zhǎng)期債權(quán)投資”主要區(qū)別如下：（1）初始計(jì)量不同（2）利息計(jì)算確定不同“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。該科目與原“短期投資”科目主要區(qū)別如下：（１）交易費(fèi)用的處理不同（２）應(yīng)收股利或利息的處理不同（３）期末計(jì)量方法不同（４）出售的處理不同２、“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值，主要包括原“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目中投資核算的國(guó)庫(kù)券、公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券等。１、“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？颇繑?shù)量較原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的85個(gè)增加了77個(gè)，增加的科目主要是涉及金融、保險(xiǎn)、證券、農(nóng)業(yè)等專用科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（草案）以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定為依據(jù)，規(guī)定了162個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理。集團(tuán)公司及其子公司可以根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)原有的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系按下列方法進(jìn)行相應(yīng)的修改。第二部分新會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表主要變化說(shuō)明財(cái)政部于今年2月15日頒布了由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。五、對(duì)修理費(fèi)用的影響新準(zhǔn)則對(duì)修理費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定變化只是核算科目改變，但確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性變化，對(duì)其發(fā)生額無(wú)影響。固定資產(chǎn)建造過(guò)程中占用的一般借款利息可予資本化，與執(zhí)行新準(zhǔn)則前相比，將使項(xiàng)目建設(shè)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入，將使各期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少。開(kāi)辦費(fèi)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不再在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，將使開(kāi)辦費(fèi)發(fā)生當(dāng)年管理費(fèi)用增加。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備統(tǒng)一計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，不再計(jì)入管理費(fèi)用，同比將使計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期的管理費(fèi)用減少。由于股票價(jià)格升降的不可確定性，故執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對(duì)利潤(rùn)的走向影響具有不確定性。 （5）對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，改變了原制度的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的做法。這種做法改變了原制度只在表外披露的規(guī)定，將損益由表外披露移到表內(nèi)反映。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試和按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求分期進(jìn)行攤銷，對(duì)各期損益造成影響,如商譽(yù)計(jì)提減值金額大于分?jǐn)偟慕痤~將減少當(dāng)期利潤(rùn)，反之將增加利潤(rùn) （3）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資由原采用權(quán)益法核算改為成本法核算，子公司的盈虧對(duì)母公司利潤(rùn)將不產(chǎn)生影響。對(duì)利潤(rùn)有影響，無(wú)法確定增加或減少利潤(rùn)方面（1）新準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷，每年進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于攤銷金額時(shí)，減少利潤(rùn)；反之，將增加利潤(rùn)。（6）股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。（4）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資如存在超額虧損，原規(guī)定投資方不確認(rèn)超額虧損，新準(zhǔn)則規(guī)定如果負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，需確認(rèn)超額投資損失，將減少當(dāng)期利潤(rùn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收利息、工程物資、商譽(yù)等資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)范圍擴(kuò)大的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將減少利潤(rùn)總額。執(zhí)行后有可能減少利潤(rùn)總額方面（1）按新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在符合規(guī)定條件時(shí)，提取礦區(qū)棄置費(fèi)用，并增加相關(guān)資產(chǎn)的成本和預(yù)計(jì)負(fù)債；而股份公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理只對(duì)部分海上石油鉆井平臺(tái)預(yù)計(jì)了棄置清理費(fèi)用，并且計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；棄置費(fèi)用的計(jì)提將減少礦區(qū)廢棄前年度的利潤(rùn)總額，但將減輕礦區(qū)廢棄當(dāng)年的財(cái)務(wù)壓力。（11）滿足一定條件按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使折舊攤銷費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤(rùn)增加。（9）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，不再作為資本公積，直接增加當(dāng)期利潤(rùn)。此外，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨所占用的借款費(fèi)用，可予以資本化，擴(kuò)大了資本化資產(chǎn)范圍，使利息發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用相應(yīng)減少，而經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)則相應(yīng)增加。如進(jìn)貨數(shù)量大于銷貨數(shù)量，將增加當(dāng)期利潤(rùn)總額。（6）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品流通企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）。使企業(yè)利潤(rùn)增加。當(dāng)期存在銀行或其他債權(quán)人豁免或減讓等的部分，將使企業(yè)利潤(rùn)增加。該項(xiàng)變化對(duì)2006年股權(quán)投資差額較大的股份公司、國(guó)際勘探等單位的利潤(rùn)影響較大。要求母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。改變了對(duì)于資不抵債的子公司確認(rèn)“未確認(rèn)投資損失”的處理方法。（2）在確定合并范圍時(shí)不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則，即無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策的變化合并范圍發(fā)生變化（1）根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，母公司以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。附注披露的要求更加具體和詳細(xì)。 （二）對(duì)企業(yè)的影響新準(zhǔn)則對(duì)虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分企業(yè)按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)有一定的影響。明確了對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量：① 在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。五、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的變化及影響（一）主要變化新準(zhǔn)則對(duì)虧損合同、重組義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債提供了指引。在債權(quán)人方面：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或享有的股份按公允價(jià)值入賬，原準(zhǔn)則按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。此外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題。新準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外在實(shí)際工作中對(duì)于商譽(yù)的減值測(cè)試可操作性較差。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，因吸收合并確認(rèn)的商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)分期進(jìn)行攤銷；因控股合并確認(rèn)的股權(quán)投資差額分期進(jìn)行攤銷。（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理變化的影響公司內(nèi)所屬企業(yè)之間如發(fā)生企業(yè)合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并的，不影響上一級(jí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的當(dāng)期損益。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積和留存收益。針對(duì)準(zhǔn)則的變化，應(yīng)當(dāng)研究確定油氣資產(chǎn)折耗方法，礦區(qū)棄置費(fèi)用提取的具體標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，并合理預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。該項(xiàng)變更將會(huì)增加資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債，并且在未來(lái)期間因折耗的增加而減少各期的損益。引入產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗，同時(shí)仍舊保留了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限平均法。（二）對(duì)企業(yè)的影響與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用的，目前是先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，不形成資產(chǎn)屬于費(fèi)用的沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；形成資產(chǎn)的，由專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積。政府有關(guān)文件明確計(jì)入資本公積的，屬于資本性投入，不作為政府補(bǔ)助。（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)，將使當(dāng)期負(fù)債增加，所得稅費(fèi)用增加，當(dāng)期凈利潤(rùn)減少。當(dāng)產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異（如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上按照扣除減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)提折舊，稅務(wù)上允許按照固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊）時(shí)，將使當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，當(dāng)期凈利潤(rùn)增加。（二）對(duì)企業(yè)的影響部分企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算采用納稅影響債務(wù)法，部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，做法上存在差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以