【正文】 長期借款——債務(wù)重組 1096000 資本公積——其他資本公積 154000 ②2002年12月31日支付利息時 借：長期借款——債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 其中，56000＝8000007％ 由于債務(wù)重組后的賬面價值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價值處理。紅星公司：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值＝本金+利息＝1000000＋100000010％＝1250000（元）將來應(yīng)付金額＝本金+應(yīng)計(jì)利息+或有支出＝800000＋8000007％4＋800000(10％7％)3＝1096000（元）以上兩者之間的差額等于154000元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)為資本公積?，F(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于2001年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2005年12月31日，利率降至7％，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10％，若無盈利，仍維持7％。根據(jù)已放棄債權(quán)（豁免）的金額，計(jì)算應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備： 已放棄債權(quán)占重組前債權(quán)的賬面價值比例 ＝200000247。紅星公司：（1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值＝5200000（元）將來應(yīng)付金額＝（5200000200000）（1＋2%）＝5100000（元）以上兩者之間的差額為100000元。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息 1000 借：應(yīng)收賬款 15000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù)——面值 20000 【例10】深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。紅星公司：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額的差額： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 20000元 其中：面值 20000元 應(yīng)計(jì)利息（已支付） 0元 減：將來應(yīng)付金額（200005000） 15000元 差額 5000元 差額5000元確認(rèn)為資本公積?！纠?】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計(jì)利息為1000元，紅星公司支付了利息。（2）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計(jì)算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：（1）“將來應(yīng)收金額”，一般為將來應(yīng)收債權(quán)面值（或本金、原值），如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)收利息。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當(dāng)期收益處理。根據(jù)以上原則，如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時一并計(jì)算的，則應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。由于重組后的債務(wù)的賬面價值包含或有支出，因此，或有支出實(shí)際發(fā)生時，應(yīng)作為減少重組債務(wù)的賬面價值處理；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。（3）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人在計(jì)算將來應(yīng)付金額時，應(yīng)將或有支出考慮進(jìn)去。（2）“將來應(yīng)付金額”，一般為將來應(yīng)付債務(wù)面值（或本金、原值），如應(yīng)付賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)付利息。其中，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)算債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。紅星公司：（1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(100000＋3500) 103500元 減：債權(quán)人享有的股權(quán)份額 100000元 資本公積 3500元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：實(shí)收資本 100000 資本公積——資本溢價 3500 深廣公司： 借：長期股權(quán)投資 103500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 （四）修改其他債務(wù)條件時的會計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組，％的股權(quán)，對應(yīng)的金額為100000元。假定印花稅稅率為4％，不考慮其他稅費(fèi)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值與股權(quán)份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。B公司：（1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 468000元 減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值 470000元 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 2000元 差額 4000元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 468000 長期投資減值準(zhǔn)備 51700 貸：長期股權(quán)投資 470000 銀行存款 2000 資本公積——其他資本公積(517004000) 47700 A公司： 借：長期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 假定B公司用于償債的長期股權(quán)投資的賬面價值為530000元，其他資料保持不變，則A公司和B公司的賬務(wù)處理如下：B公司： 借：應(yīng)付賬款 468000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51700 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 12300 貸：長期股權(quán)投資 530000 銀行存款 2000 A公司： 借：長期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時的會計(jì)處理債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。202年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓長期投資的初始投資成本：①收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（3）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實(shí)際成本：①收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。（2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。廣源公司： 借：應(yīng)付賬款 200000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 4750 貸：無形資產(chǎn) 195000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 9750 深大公司： 借：無形資產(chǎn) 200000 貸：應(yīng)收賬款 200000 假定廣源公司用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為180000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9000元，其他資料保持不變，則廣源公司和深大公司的賬務(wù)處理如下：廣源公司： 借：應(yīng)付賬款 200000 貸：無形資產(chǎn) 180000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 9000 資本公積——其他資本公積 11000 深大公司： 借：無形資產(chǎn) 200000 貸：應(yīng)收賬款 200000 （1）以投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價值扣除投資賬面價值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，深大公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)與深大公司協(xié)商，深大公司同意廣源公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓無形資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本：①收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。（2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)無形資產(chǎn)。紅星公司： 借：固定資產(chǎn)清理 90000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：固定資產(chǎn)清理 1000 貸：銀行存款 1000 “固定資產(chǎn)清理”科目余額＝90000＋1000＝9100