企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)債務(wù)重組microsoftpowerpoint演示-文庫(kù)吧資料
2025-04-02 02:02本頁(yè)面
【正文】 賬準(zhǔn)備 40 000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 28 000 貸：應(yīng)收賬款 — B企業(yè) 318 000 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 7 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 2023年 12月 31日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 257 500 貸：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 250 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（略） ? 修改后的債務(wù)條款如涉及 或有應(yīng)付金額 ，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將 該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 。 A企業(yè)同意將債務(wù)本 金減至 250000元（公允價(jià)值）；免去債務(wù)人所欠的全 部利息；將利率從 6％降低至 3％，并將債務(wù)到期日延 至 2023年 12月 31日，利息按年支付。由于 B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償 付應(yīng)于 2023年 12月 31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司將本金減少 4 000元。 舉例 ? 華聯(lián)公司 3月 1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為 234 000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為 234 000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。 ? 或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額： 是指需要根據(jù)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的 差額 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：股本 200 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 20 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 14 000 債權(quán)人賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 220 000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 14 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 （四）修改其他債務(wù)條件的賬務(wù)處理 ? 修改其它債務(wù)條件： 是指延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減收債務(wù)本金或利息等。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。 ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入 當(dāng)期損益 。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值250 000元，公允價(jià)值為 250 000元，已提減值準(zhǔn)備為 10 000元，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)費(fèi)用為 1 000元。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。該專利權(quán)賬面價(jià)值 230 000元，公允價(jià)值為 250 000元，營(yíng)業(yè)稅率 5%，該無(wú)形資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于華聯(lián)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司用一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)，該設(shè)備原值 500 000元，已提折舊為 300 000無(wú)，清理費(fèi)用 2 000元，已提減值準(zhǔn)備為 5 000元，公允價(jià)值為 200 000元。 （ 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （ 2）支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （ 3）債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款 （或應(yīng)付票據(jù)） 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處臵損益 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額處理 如果公允價(jià)值 大于 其 賬面價(jià)值的差額時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 如果公允價(jià)值 小于 其 賬面價(jià)值的差額時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 舉例 ? 華聯(lián)公司 3月 1日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為 234 000元，當(dāng)日簽發(fā)給紅光公司一張面值為 234 000元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)。 ? 具體處理如下： 債務(wù)人以存貨清償債務(wù) （ 1） 以庫(kù)存商品清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)） （帳面價(jià)值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 （差額） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （ 2） 以原材料清償債務(wù)，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 ? 舉例 ? 華聯(lián)公司 5月 20日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為 400 000元，由于無(wú)力償還款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)公司以產(chǎn)品抵償該款項(xiàng)，產(chǎn)品的公允價(jià)值為 300 000元，增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品成本為 270 000元，該產(chǎn)品未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 4） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 扣除 投資的賬面價(jià)值（對(duì)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。 （ 2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處臵。 ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益： 是抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 —— 紅光公司 351000 貸：銀行存款 300000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 51000 債權(quán)人會(huì)計(jì)處理 ： 借：銀行存款 300000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 51000 貸：應(yīng)收賬款 —— 華聯(lián)公司
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