新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的會計處理比較范文大全-文庫吧資料
2024-10-13 21:15本頁面
【正文】 、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第二項的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。對債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本“辦法”規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會計中計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差）計入資產(chǎn)的入賬價值之中，即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并且企業(yè)在以后對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將重組收益計入“營業(yè)外收入”，所以企業(yè)不需調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。一是為滿足經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展需要，我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同，這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用，因此相關(guān)性越來越重要，公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機(jī)會。1998年，我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。如果債權(quán)人沒有讓步。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀洠褂闷渌麥?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進(jìn)行會計處理。二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營狀
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