【正文】 理 人人人 員員員 或或或 與與與 其其其 關(guān)關(guān)關(guān) 系系系 密密密 切切切 的的的 家家家 庭庭庭 成成成 員員員 共共共 同同同 控控控 制制制 或或或 施施施 加加加 重重重 大大大 影影影 響響響 的的的其其其 他他他 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 。 仍仍仍 有有有 可可可 以以以 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 回回回 的的的 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 減減減 值值值 ， 例例例 如如如 ：：： 11 ））） 存存存 貨貨貨 跌跌跌 價(jià)價(jià)價(jià) 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 備備備 ；；； 22 ））） 消消消 耗耗耗 性性性 生生生 物物物 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 跌跌跌 價(jià)價(jià)價(jià) 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 備備備 ；；； 33 ））） 遞遞遞 延延延 所所所 得得得 稅稅稅 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 賬賬賬 面面面 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 的的的 減減減 記記記 金金金 額額額 ；；； 44 ））） 融融融 資資資 租租租 賃賃賃 中中中 出出出 租租租 人人人 未未未 擔(dān)擔(dān)擔(dān) 保保保 余余余 值值值 的的的 減減減 值值值 ；；； 55 ））） 以以以 攤攤攤 余余余 成成成 本本本 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 的的的 金金金 融融融 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 減減減 值值值 損損損 失失失 6 66 ））） 已已已 確確確 認(rèn)認(rèn)認(rèn) 減減減 值值值 損損損 失失失 的的的 可可可 供供供 出出出 售售售 債債債 務(wù)務(wù)務(wù) 工工工 具具具 。 （（（ 五五五 ））） 著著著 眼眼眼 提提提 高高高 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 信信信 息息息 透透透 明明明 度度度 、 保保保 護(hù)護(hù)護(hù) 投投投 資資資 者者者 和和和 社社社 會(huì)會(huì)會(huì) 公公公 眾眾眾 利利利 益益益 ， 在在在 信信信 息息息 披披披 露露露 方方方 面面面 ， 突突突 出出出 了了了 充充充 分分分 披披披 露露露 原原原 則則則 （（（ 六六六 ））） 利利利 潤潤潤 調(diào)調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié)節(jié) 受受受 限限限 具具具 體體體 分分分 述述述 如如如 下下下 ：：： 11 、 存存存 貨貨貨 管管管 理理理 辦辦辦 法法法 變變變 革革革 新新新 存存存 貨貨貨 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 ， 取取取 消消消 了了了 “““ 后后后 進(jìn)進(jìn)進(jìn) 先先先 出出出 法法法 ””” 。 母母母 公公公 司司司 以以以 經(jīng)經(jīng)經(jīng) 營營營 租租租 賃賃賃 的的的 方方方 式式式向向向 子子子 公公公 司司司 租租租 出出出 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) ， 該該該 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 當(dāng)當(dāng)當(dāng) 確確確 認(rèn)認(rèn)認(rèn) 為為為 母母母 公公公 司司司 的的的 投投投 資資資 性性性 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) ， 但但但 在在在 編編編 制制制 合合合 并并并 報(bào)報(bào)報(bào) 表表表 時(shí)時(shí)時(shí) ， 作作作 為為為 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 集集集 團(tuán)團(tuán)團(tuán) 的的的 自自自用用用 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 。 處處處 置置置 該該該 項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 投投投 資資資 性性性 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 時(shí)時(shí)時(shí) ， 原原原 計(jì)計(jì)計(jì) 入入入 所所所 有有有 者者者權(quán)權(quán)權(quán) 益益益 的的的 部部部 分分分 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 當(dāng)當(dāng)當(dāng) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 入入入 未未未 分分分 配配配 利利利 潤潤潤 。 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 換換換 當(dāng)當(dāng)當(dāng) 日日日 的的的 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 小小小 于于于 原原原 賬賬賬 面面面 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 的的的 ， 其其其 差差差 額額額 作作作 為為為 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 變變變 動(dòng)動(dòng)動(dòng) 損損損 益益益 。 新新新 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 在在在 防防防 止止止 利利利 潤潤潤 操操操 縱縱縱 方方方 面面面 的的的 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 舉舉舉 例例例 ：：： 11 、 可可可 否否否 利利利 用用用 投投投 資資資 性性性 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 換換換 的的的 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 操操操 縱縱縱 利利利 潤潤潤 ？？？ （（（ 11））） 在在在 成成成 本本本 模模模 式式式 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 的的的 情情情 況況況 下下下 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 換換換 后后后 的的的 入入入 賬賬賬 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 以以以 其其其 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 換換換 前前前 的的的 賬賬賬 面面面 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 確確確 定定定 。 當(dāng)當(dāng)當(dāng) 市市市 場場場 交交交 易易易 不不不 活活活 躍躍躍 、 缺缺缺 乏乏乏 市市市 場場場 價(jià)價(jià)價(jià) 格格格 時(shí)時(shí)時(shí) ， 需需需 要要要 利利利 用用用 其其其 它它它 信信信 息息息 和和和估估估 值值值 技技技 術(shù)術(shù)術(shù) 確確確 定定定 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 ， 操操操 作作作 上上上 比比比 較較較 困困困 難難難 。 國國國 際際際 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 基基基 本本本 是是是 原原原 則則則 導(dǎo)導(dǎo)導(dǎo) 向向向 的的的 ， 而而而 且且且 很很很 多多多 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 非非非 常常常 復(fù)復(fù)復(fù) 雜雜雜 ， 大大大 量量量業(yè)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)務(wù) 需需需 要要要 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 人人人 員員員 進(jìn)進(jìn)進(jìn) 行行行 專專專 業(yè)業(yè)業(yè) 判判判 斷斷斷 ， 這這這 直直直 接接接 增增增 加加加 了了了 商商商 業(yè)業(yè)業(yè) 銀銀銀 行行行 進(jìn)進(jìn)進(jìn) 行行行 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 核核核 算算算 的的的 難難難 度度度 。 （（（ 33））） 金金金 融融融 工工工 具具具 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) ：：： （（（ 金金金 融融融 工工工 具具具 ））） 會(huì)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)計(jì) 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 的的的 變變變 化化化 順順順 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 了了了 金金金 融融融 工工工 具具具 和和和 金金金 融融融 交交交 易易易 日日日 益益益 復(fù)復(fù)復(fù) 雜雜雜 的的的 發(fā)發(fā)發(fā) 展展展 趨趨趨 勢勢勢 ， 也也也 給給給 我我我 國國國 的的的 商商商 業(yè)業(yè)業(yè) 銀銀銀 行行行 帶帶帶 來來來了了了 挑挑挑 戰(zhàn)戰(zhàn)戰(zhàn) 。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 注注注 ：：： “““ 在在在 持持持 有有有 期期期 間間間 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 變變變 動(dòng)動(dòng)動(dòng) 不不不 計(jì)計(jì)計(jì) 入入入 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 納納納 稅稅稅 所所所 得得得 額額額 ， 即即即 其其其 計(jì)計(jì)計(jì) 稅稅稅 基基基 礎(chǔ)礎(chǔ)礎(chǔ) 保保保 持持持 不不不 變變變 ””” 。 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 變變變 動(dòng)動(dòng)動(dòng) 損損損 益益益 的的的確確確 認(rèn)認(rèn)認(rèn) 完完完 全全全 市市市 場場場 化化化 ， 這這這 與與與 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 行行行 稅稅稅 法法法 的的的 計(jì)計(jì)計(jì) 稅稅稅 依依依 據(jù)據(jù)據(jù) 完完完 全全全 不不不 同同同 ， 即即即 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 行行行 稅稅稅 法法法 關(guān)關(guān)關(guān) 于于于 金金金 融融融 保保保 險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn) 業(yè)業(yè)業(yè) 方方方 面面面 的的的 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 已已已 不不不 能能能 適適適 用用用 于于于 新新新制制制 度度度 ， 修修修 改改改 完完完 善善善 稅稅稅 法法法 勢勢勢 在在在 必必必 行行行 ， 對(duì)對(duì)對(duì) 此此此 券券券 商商商 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 積積積 極極極 介介介 入入入 稅稅稅 收收收 條條條 例例例 的的的 修修修 改改改 并并并 提提提 出出出 建建建 議議議 。 按按按 照照照 這這這 一一一 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 ， 上上上 市市市 公公公 司司司 進(jìn)進(jìn)進(jìn) 行行行 短短短期期期 股股股 票票票 投投投 資資資 的的的 ， 不不不 再再再 采采采 用用用 原原原 先先先 的的的 成成成 本本本 與與與 市市市 價(jià)價(jià)價(jià) 孰孰孰 低低低 法法法 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 ， 而而而 將將將 純純純 粹粹粹 采采采 用用用 市市市 價(jià)價(jià)價(jià) 法法法 。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （（（ 44））） 售售售 后后后 租租租 回回回 可可可 以以以 利利利 用用用 售售售 后后后 租租租 回回回 交交交 易易易 操操操 縱縱縱 利利利 潤潤潤 嗎嗎嗎 ？？？ 售售售 后后后 租租租 回回回 交交交 易易易 認(rèn)認(rèn)認(rèn) 定定定 為為為 經(jīng)經(jīng)經(jīng) 營營營 租租租 賃賃賃 的的的 ， 售售售 價(jià)價(jià)價(jià) 與與與 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 賬賬賬面面面 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 之之之 間間間 的的的 差差差 額額額 可可可 以以以 計(jì)計(jì)計(jì) 入入入 當(dāng)當(dāng)當(dāng) 期期期 損損損 益益益 嗎嗎嗎 ？？？ “第三十一條 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 也也也 就就就 是是是 說說說 ， 并并并 不不不 是是是 所所所 有有有 投投投 資資資 性性性 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 都都都 可可可 以以以 采采采 用用用 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 。 從從從 這這這 些些些 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 中中中 ， 我我我 們們們 可可可 以以以 看看看 出出出 ，公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 的的的 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 用用用 是是是 有有有 嚴(yán)嚴(yán)嚴(yán) 格格格 的的的 限限限 制制制 條條條 件件件 的的的 ， 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 不不不 允允允 許許許 被被被 濫濫濫 用用用 。 關(guān)關(guān)關(guān) 聯(lián)聯(lián)聯(lián) 方方方 關(guān)關(guān)關(guān) 系系系的的的 存存存 在在在 可可可 能能能 導(dǎo)導(dǎo)導(dǎo) 致致致 發(fā)發(fā)發(fā) 生生生 的的的 非非非 貨貨貨 幣幣幣 性性性 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 交交交 換換換 不不不 具具具 有有有 商商商 業(yè)業(yè)業(yè) 實(shí)實(shí)實(shí) 質(zhì)質(zhì)質(zhì) 。 商商商 業(yè)業(yè)業(yè) 實(shí)實(shí)實(shí) 質(zhì)質(zhì)質(zhì) 是是是 指指指 ， 必必必 須須須 是是是 換換換 入入入 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 的的的 未未未 來來來 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 金金金 流流流 量量量 在在在 風(fēng)風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn) 、 時(shí)時(shí)時(shí) 間間間 和和和 金金金 額額額 方方方 面面面 與與與 換換換 出出出 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 顯顯顯 著著著 不不不 同同同 ， 或或或 者者者 是是是 換換換入入入 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 與與與 換換換 出出出 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 的的的 預(yù)預(yù)預(yù) 計(jì)計(jì)計(jì) 未未未 來來來 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 金金金 流流流 量量量 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 值值值 不不不 同同同 ， 且且且 其其其 差差差 額額額 與與與 換換換 入入入 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 和和和 換換換 出出出 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 的的的 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 相相相 比比比 是是是 重重重 大大大 的的的 。 事事事 實(shí)實(shí)實(shí) 上上上 具具具 備備備 了了了 這這這 三三三 個(gè)個(gè)個(gè) 要要要 素素素 ， 任任任 何何何 制制制 度度度 也也也 不不不 能能能 有有有 效效效 發(fā)發(fā)發(fā) 揮揮揮 防防防 護(hù)護(hù)護(hù) 作作作 用用用 ， 再再再 好好好 的的的 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 也也也無無無 能能能 為為為 力力力 。 公允價(jià)值是否會(huì)成為操縱利潤的工具？ （（（ 一一一 ））） 我我我 國國國 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 用用用 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 存存存 在在在 的的的 問問問 題題題 11 、 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 可可可 靠靠靠 性性性 的的的 問問問 題題題 22 、 可可可 操操操 作作作 性性性 問問問 題題題 33 、 盈盈盈 余余余 管管管 理理理 問問問 題題題 （（（ 二二二 ））） 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 在在在 新新新 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 中中中 的的的 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 用用用 是是是 適適適 度度度 和和和 謹(jǐn)謹(jǐn)謹(jǐn) 慎慎慎 的的的 （（（ 三三三 ））） 關(guān)關(guān)關(guān) 于于于 防防防 止止止 利利利 潤潤潤 操操操 縱縱縱 的的的 若若若 干干干 問問問 題題題 11 、 我我我 國國國 適適適 宜宜宜 于于于 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 用用用 的的的 “““ 土土土 壤壤壤 ””” ///環(huán)環(huán)環(huán) 境境境 已已已 初初初 步步步 形形形 成成成 2 我我我 國國國 新新新 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 體體體 系系系 在在在 確確確 定定定 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 的的的 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 用用用 范范范 圍圍圍 時(shí)時(shí)時(shí) ， 嚴(yán)嚴(yán)嚴(yán) 格格格 規(guī)規(guī)規(guī) 范范范 了了了 運(yùn)運(yùn)運(yùn) 用用用 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 的的的 前前前 提提提 條條條 件件件 ， 即即即 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 能能能夠夠夠 可可可 靠靠靠 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 。 ” 考考考 慮慮慮 到到到 中中中 國國國 市市市 場場場 發(fā)發(fā)發(fā) 展展展 的的的 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 狀狀狀 ， 此此此 次次次 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 體體體 系系系 中中中 主主主 要要要 在在在 ①①① 金金金 融融融 工工工 具具具 確確確 認(rèn)認(rèn)認(rèn) 和和和 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 、 ②②② 投投投 資資資 性性性 房房房 地地地 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 、 ③③③ 非非非 同同同一一一 控控控 制制制 下下下 的的的 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 合合合 并并并 、 ④④④ 債債債 務(wù)務(wù)務(wù) 重重重 組組組 ⑤⑤⑤ 具具具 有有有 商商商 業(yè)業(yè)業(yè) 實(shí)實(shí)實(shí) 質(zhì)質(zhì)質(zhì) 的的的 非非非 貨貨貨 幣幣幣 性性性 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 交交交 換換換 等等等 方方方 面面面 采采采 用用用 了了了 公公公 允允允 價(jià)價(jià)價(jià) 值值值 。 利潤 =收入 費(fèi)用 +直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 （（（ 三三三 ））） 新新新 基基基 本本本 準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn) 則則則 仍仍仍 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 以以以 歷歷歷 史史史 成成成 本本本 為為為 主主主 要要要 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 屬屬屬 性性性 ， 但但但 又又又 不不不 限限限 于于于 歷歷歷 史史史 成成成 本本本 ， 在在在 能能能 夠夠夠 取取取 得得得 并并并 可可可 靠靠靠 計(jì)計(jì)計(jì) 量量量 的的的 前前前提提提 下下下 引引引 入入入 了了了 重重重 臵臵臵 成成成 本本本 、 可