【正文】 1100 元 （ 2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 5000 無(wú)形資產(chǎn) 14000 應(yīng)交稅金 ——營(yíng)業(yè)稅 900 資本公積 ——其他資本公積 1100 深廣公司： 借：銀行存款 5000 無(wú)形資產(chǎn) 16000 貸：應(yīng)收票據(jù) 21000 【例 13】深廣公司銷(xiāo)售一批商品給紅星公司（股份有限公司），價(jià)款 1000000 元（含增值稅）。該項(xiàng)無(wú)形資 產(chǎn)的賬面價(jià)值為 14 000 元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為 900元。 【例 12】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為 20 000 元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為 1 000元。 （ 2）在一種混合重組方式中，遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。 相關(guān)的幾點(diǎn)說(shuō)明： （ 1）在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颉? 上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理； （二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn) 為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理； （三）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。在以后的三年里，銀行每年收取 56 000 元（ 800 000 7％）的利息。 ③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利， 20xx 年 12 月 31 日至 20xx年 12月 31 日收取利息時(shí) 借：銀行存款 80000 貸：中長(zhǎng)期貸款 ——債務(wù)重組 56000 利息收入 24000 由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，銀行應(yīng)按 10％的利率計(jì)收利息，并在以后的三年里，債權(quán)人每年計(jì)收 80000 元（ 800000 10％）的利息， 其中含或有收益 24000 元［ 800000（ 10％－ 7％）］、正常利息收入 56000 元（ 800000 7％）。由于債權(quán)銀行沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確認(rèn)為當(dāng)期損失。 借：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 928000 貸：銀行存款 856000 資本公積 ——其他資本公積 720xx 債權(quán)銀行： 假設(shè)銀行沒(méi)有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。 借：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 80000 貸：銀行存款 80000 ④ 20xx 年 12 月 31 日最后一次支付本金 800000 元和利息 80000 元時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 880000 貸：銀行存款 880000 ⑤假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。 20xx 年 12 月 31 日至 20xx年 12月 31 日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按 10％的利率支付利 息，每年需支付的利息為80000 元（ 800000 10％），其中含或有支出 24000 元［ 800000（ 10％ 7％）］。 （ 2）賬務(wù)處理 ① 20xx 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組日 借：長(zhǎng)期借款 1250000 貸：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 1096000 資本公積 ——其他資本公積 154000 ② 20xx 年 12 月 31 日支付利息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 56000 其中， 56000＝ 800000 7％ 由于債務(wù)重組后的賬面價(jià)值含利息支出，因此，利息支出作為沖減債務(wù)賬面價(jià)值處理。 紅星公司： （ 1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬 面價(jià)值＝本金 +利息 ＝ 1000000＋ 1000000 10％ ＝ 1250000（元） 將來(lái)應(yīng)付金額＝本金 +應(yīng)計(jì)利息 +或有支出 ＝ 800000＋ 800000 7％ 4＋ 800000 (10％ 7％ ) 3 ＝ 1096000（元） 以上兩者之間的差額等于 154000 元，應(yīng)在債務(wù)重組日確認(rèn)為資本公積。現(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于 20xx 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至 20xx 年 12 月 31 日，利率降至 7％，免除積欠利息 250000元，本金減至 800000 元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至 10％，若無(wú)盈利，仍維持 7％。 根據(jù)已放棄債 權(quán)（豁免）的金額，計(jì)算應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備： 已放棄債權(quán)占重組前 債權(quán)的賬面價(jià)值比例 ＝ 20xx00247。 紅星公司： （ 1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)付金額之間的差額： 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝ 520xx00（元） 將來(lái)應(yīng)付金額＝（ 520xx0020xx00）（ 1＋ 2%） ＝ 5100000（元） 以上兩者之間的差額為 100000 元。重組協(xié) 議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù) 20xx00元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間，深廣公司加收余款 2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付深廣公司。 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——應(yīng)計(jì)利息 1000 借：應(yīng)收賬款 15000 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù) ——面值 20xx0 【例 10】深廣公司銷(xiāo)售一批商品給紅星公司，價(jià)款 520xx00 元（含增值稅）。 紅星公司： （ 1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來(lái)應(yīng)付金額的差額： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 20xx0 元 其中：面值 20xx0 元 應(yīng)計(jì)利息（已支付） 0元 減：將來(lái)應(yīng)付金額（ 20xx05000） 15000 元 差額 5000元 差額 5000元確認(rèn)為資本公積。 【例 9】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為 20xx0 元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為 1000 元，紅星公司支付了利息。 （ 2）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計(jì)算將來(lái)應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)。 相關(guān)的幾點(diǎn)說(shuō)明： （ 1） “將來(lái)應(yīng)收金額 ”，一般為將來(lái)應(yīng)收債權(quán)面值（或本金、原值），如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來(lái)應(yīng)收利息。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。 根據(jù)以上原則，如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿(mǎn)時(shí)，按已確認(rèn)、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時(shí)一并計(jì)算的，則應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā) 生的或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。 由于重組后的債務(wù)的賬面價(jià)值包含或有支出，因此，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為減少重組債務(wù)的賬面價(jià)值處理；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。 （ 3）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人在計(jì)算將來(lái)應(yīng)付金額時(shí)，應(yīng)將或有支出考慮進(jìn)去。 （ 2） “將來(lái)應(yīng)付金額 ”，一般為將來(lái)應(yīng)付債務(wù)面值（或本金、原值），如應(yīng)付賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來(lái)應(yīng)付利息。其中，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)算債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。 紅星公司： （ 1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 (100000＋ 3500) 103500 元 減：債權(quán)人享有的股權(quán)份額 100000 元 資本公積 3500 元 （ 2）賬務(wù)處 理 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：實(shí)收資本 100000 資本公積 ——資本溢價(jià) 3500 深廣公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 103500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 （四）修改其他債務(wù)條件時(shí)的會(huì)計(jì)處理 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 8 月 10 日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組，深廣公司因此獲得紅星公司 ％的股權(quán)，對(duì)應(yīng)的金額為100000 元。假定印花稅稅率為 4％，不考慮其他稅費(fèi)。 8 月 10 日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 務(wù)人為非股份有限公司的，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)債務(wù)，將債務(wù)賬面價(jià)值與股權(quán)份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。 B公司： （ 1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 468000 元 減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值 470000 元 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 20xx 元 差額 4000 元 （ 2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 468000 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 51700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 470000 銀行存款 20xx 資本公積 ——其他資本公積 (517004000) 47700 A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 假定 B公司用于償債的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 530000 元，其他資料保持不變，則 A公司和 B 公司的賬務(wù)處理如下： B公司： 借：應(yīng)付賬款 468000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51700 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 12300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 530000 銀行存款 20xx A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 B 公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 20xx 元， A 公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了 70200 元壞賬準(zhǔn)備。 20 2 年 5 月 1 日， B 公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議， A 公司同意 B公司將其擁有的 一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。 受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓長(zhǎng)期投資的初始投資成本： ①收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去 補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 （ 3）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實(shí)際成本： ①收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。 （ 2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。 廣源公司： 借：應(yīng)付賬款 20xx00 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 4750 貸：無(wú)形資產(chǎn) 195000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9750 深大公司： 借：無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 貸：應(yīng)收賬款 20xx00 假定廣源公司用于償債的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 180000 元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為9000 元，其他資料保持不變，則廣源公司和深大公司的賬務(wù)處理如下： 廣源公司： 借：應(yīng)付賬款 20xx00 貸：無(wú)形資產(chǎn) 180000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9000 資本公積 ——其他資本公積 11000 深大公司： 借：無(wú)形資產(chǎn) 20xx00 貸：應(yīng)收賬款 20xx00 資清償債務(wù) （ 1）以投資