【正文】 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－稅法上生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ? 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； ? （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3 第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 （一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－房產(chǎn)稅 ? 固定資產(chǎn)房屋是計(jì)算房產(chǎn)稅的依據(jù) 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－稅法關(guān)于折舊的處理 ? 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： ? （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動資產(chǎn)損溢 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 11 （五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 轉(zhuǎn)入改建 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 9 第三十四條 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 8 第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 7 第三十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 6 第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。 （大大簡化了核算） 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 5 第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對 所有固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 借：存貨 貸：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 4 （三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 3 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在 竣工決算前發(fā)生的支出 （含相關(guān)的借款費(fèi)用并簡化了資本化利息的核算）構(gòu)成。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、 相 關(guān)稅費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、 器具、工具 等。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長期股權(quán)投資 6 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 （四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長期股權(quán)投資 4 第二十五條 處置長期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 項(xiàng)目 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 核算方法 成本法：除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資賬面一般保持不變。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長期股權(quán)投資 3 第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理 。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ?長期債券投資 ?長期股權(quán)投資 ?固定資產(chǎn) ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?長期待攤費(fèi)用等。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 存貨－處置 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。 （無后進(jìn)先出法） 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 存貨－發(fā)出計(jì)量 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 存貨－消耗性生物資產(chǎn) （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的 消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 存貨－材料的暫估 ? 月末 — 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 存貨－在途物資 ? ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。采用是直接轉(zhuǎn)銷法。 （六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。這種差異導(dǎo)致了對資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同。 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 預(yù)付工程款核算 ? 小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 ? 特別提醒：白條及時(shí)入賬 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 短期投資 項(xiàng)目 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 跌價(jià)準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ?存貨等。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 資 產(chǎn) 項(xiàng)目 小企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 亮點(diǎn) 6－與稅法高度協(xié)調(diào) 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 ?小企業(yè)會計(jì)制度 ?成本法 ?權(quán)益法 ?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ?成本法 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 亮點(diǎn) 4－待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 現(xiàn)金短缺或溢余 ? 原材料盤盈、盤虧、毀損 ? 固定資產(chǎn)盤盈， ? 固定資產(chǎn)盤虧 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 亮點(diǎn) 5－營業(yè)外收支 ? 存貨發(fā)生毀損 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失 ? 長期債券投資損失 ? 長期股權(quán)投資損失 ? 處置固定資產(chǎn) ? 處置無形資產(chǎn) ? 小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助 ? 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款 ? 小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 亮點(diǎn) 6－與稅法高度協(xié)調(diào) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失： ? 長期股權(quán)投資損失 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 特殊情況下使用評估價(jià)值 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本－可 ? 盤盈存貨的成本－可 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入－可 ? 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的－可 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 亮點(diǎn) 3－投資采用成本法 第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 亮點(diǎn) 2－采用歷史成本計(jì)量 ?負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場價(jià)格和評估價(jià)值。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。（財(cái)稅 [2020]117號 ） 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn) ?簡化會計(jì)核算 ?采用歷史成本計(jì)量 ?采用成本法核算長期股權(quán)投資 ?資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損