【正文】 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄嘁娣? (10% 25%) (續(xù) ) 留存收益調整的列報 如上所述，對于原持有的 10%投資，已視同其一開始即已按照權益法核算，并相應調整了留存收益等相關項目。 在編制比較財務報表時，需要因此重述比較數(shù)據嗎？ 答：將上述留存收益的調整金額作為當期變動處理，不調整其期初金額。 PricewaterhouseCoopers Slide 101 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄嘁娣? (10% 25%) (續(xù) ) 只能調整留存收益？ 例如： 20x8年 1月 1日取得 10%投資，按成本法處理，且未取得現(xiàn)金股利。 20x8年 9月 30日追加投資取得 15%投資，并因此能夠施加重大影響，整個投資采用權益法核算。 在上述情況下，按照權益法調整原有 10%投資對應的投資收益時，應該調整留存受益還是當期損益？ 答：應該調整當期損益。 《 企業(yè)會計準則講解 》 第 42頁第8行有關成本法轉權益法的規(guī)定存有遺漏。 PricewaterhouseCoopers Slide 102 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄嘁娣? (10% 25%) (續(xù) ) 未追加投資但持股比例上升 A公司和 B公司共同投資設立 C公司 ， A公司持股 10%， B公司持股 90%， A公司采用成本法核算其投資 。 B公司后因資金緊張而單方面減資 ， 減資后 A公司持股 20%， B公司持股80%， A公司能夠對 C公司施加重大影響 。 在此例中 ， A公司沒有追加投資 ， 假定其應享有的凈資產份額也未因減資而發(fā)生變化 。 如果按照上述規(guī)定處理 ， 是否可能出現(xiàn)不合理的結果 ？ PricewaterhouseCoopers Slide 103 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄嘁娣? (10% 25%) (續(xù) ) 未追加投資但持股比例上升 (續(xù) ) 答： 《 企業(yè)會計準則講解 》 第三章第四節(jié)的有關規(guī)定， 不適用于 未追加投資但持股比例上升的情形 。 對于上述情形，參照有關凈損益以外其他所有者權益變動的規(guī)定處理。 PricewaterhouseCoopers Slide 104 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 公允價值變?yōu)闄嘁娣? (10% 25%) (續(xù) ) ?CAS2p14 因 追加投資 等原因 能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以 …… 按照 CAS22171。金融工具確認和計量 187。 確定的投資 賬面價值 作為按照權益法核算的初始投資成本。 ?《 企業(yè)會計準則講解 》 第三章第四節(jié) 沒有涉及。 ? 實務中如何處理？ ? 是否可以參照成本法轉權益法 (10% ? 25%)的處理或者參照企業(yè)合并的處理？ ? 是否也可以選擇按照 CAS2p14進行處理？ PricewaterhouseCoopers Slide 105 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 權益法內部的變化 (25% 38%) 25% 38% 差額 200如何處理? 被投資單位可辨認凈資產公允價值 1,200 2,000 2,000x25%=500 2,000x13%=260 1,200x25%=300 PricewaterhouseCoopers Slide 106 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 權益法內部的變化 (25% 38%)(續(xù) ) CAS 2 第 913條 有關權益法的規(guī)定 CAS 20 應用指南第四 (三 )4條 被購買方在購買日與原交易日之間可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益的，相應調整留存收益，差額調整資本公積。 依據哪個規(guī)定？ PricewaterhouseCoopers Slide 107 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 分階段實現(xiàn)的企業(yè)合并 (38% 60%) 區(qū)分兩個層面進行處理： ? 母公司個別財務報表層面 原路沖回 原持有的 38%股權在權益法下所作的所有后續(xù)會計處理，將其還原至最初取得成本；然后按照成本法重新核算。 ? 合并財務報表層面 按照 CAS20《 企業(yè)合并 》 和 CAS33《 合并財務報表 》 的相關規(guī)定進行。 PricewaterhouseCoopers Slide 108 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%) 區(qū)分兩個層面進行處理： ? 母公司個別財務報表層面 按照 CAS2p4確認和計量長期股權投資。 ? 合并財務報表層面 按照 《 企業(yè)會計準則講解 》 第二十一章的相關規(guī)定進行。 PricewaterhouseCoopers Slide 109 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%)(續(xù) ) 時間 價值 控制權取得日 少數(shù)股權取得日 子公司資產、負債的賬面價值 子公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算至交易日的價值 子公司可辨認凈資產的公允價值 購買少數(shù)股權的投資成本 商譽 沖減凈資產 60% 80% CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 110 示例 A公司于 B公司 60%股權，并控制了 B公司。隨后又于 2,500萬元現(xiàn)金取得 B公司 20%股權。在 A公司 2022年 7月 1日的合并財務報表上如何列報與 B公司的資產負債以及相關的商譽等？ 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 111 項目 購買日 () 購買少數(shù)股權的交易日 () 賬面 價值 公允 價值 賬面 價值 公允 價值 自購買日開始持續(xù)計算 的金額 流動資產 5,200 5,200 6,500 6,500 6,200 固定資產 4,000 4,700 4,200 5,000 4,600 無形資產 800 1,250 780 1,300 1,200 負債 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 凈資產 9,000 10,150 10,480 11,800 11,000 示例 (續(xù) ) 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 112 示例 (續(xù) ) A公司 20%股權的投資成本 A 2,500 B公司于交易日的可辨認凈資產公允價值 B 11,800 A公司新增的股權比例 C 20% A公司擁有的公允價值份額 D=B*C 2,360 新增的 商譽 E=AD 140 B公司自購買日開始持續(xù)計算至交易日的金額 F 11,000 A公司擁有的持續(xù)計算金額的份額 G=F*C 2,200 投資成本與持續(xù)計算金額的份額之間的差額 H=AG 300 應 直接調整所有者權益的金額 I=HE 160 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 113 示例 (續(xù) ) A公司于 2022年 7月 1日在合并財務報表層面的會計處理： 借：少數(shù)股東權益 [11,000*20%] 2,200 借：商譽 140 借：資本公積 160 貸：貨幣資金 (2,500) 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 114 購買子公司的少數(shù)股權 (60% 80%)(續(xù) ) 時間 價值 控制權取得日 少數(shù)股權取得日 子公司資產、負債的賬面價值 子公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算至交易日的價值 子公司可辨認凈資產的公允價值 購買少數(shù)股權的投資成本 負商譽？ 沖減凈資產 60% 80% CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 115 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) ? 母公司個別財務報表層面： 資產的處臵 CAS2p16 處臵長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。 參照 《 企業(yè)會計準則講解 》 第三章第四節(jié)的有關規(guī)定和示例，其成本應 按比例 結轉，而不是先進先出法或者其他方法。 成本法內部的變化 (80% 60%) PricewaterhouseCoopers Slide 116 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) ? 合并財務報表層面： 與少數(shù)股東的交易 CAS 2022沒有明確涉及 ?參照 IFRS目前的實務？ 主體觀 : 差額計入股東權益 母公司觀 : 差額計入當期損益 成本法內部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 117 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) ? 合并財務報表層面： 與少數(shù)股東的交易 ?參照 CAS 2022關于“購買子公司的少數(shù)股權”的規(guī)定？ 成本法內部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 118 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄嘁娣? (60% 38%) ?個別財務報表層面 《 企業(yè)會計準則講解 》 第三章第四節(jié) ? 資產處臵：按比例結轉成本 ? 將成本法下剩余的 38%長期股權投資成本調整為權益法下的長期股權投資價值，視同從最初取得 60%股權時即已采用權益法。 PricewaterhouseCoopers Slide 119 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄嘁娣? (60% 38%)(續(xù) ) ?合并財務報表層面 CAS 2022沒有明確涉及，參照 IFRS實務 ? 不再合并該子公司 ? 所收到對價與 22%股權在權益法下的賬面價值之間的差額，確認為當期損益 ? 將所處臵的 22%股權對應的 AFS公允價值變動和外幣報表折算差額轉入當期損益 PricewaterhouseCoopers Slide 120 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) 權益法內部的變化 (38% 25%) ?13%股權： CAS2p16， 資產處臵 因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的 ,處臵該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益 。 ?剩余 25%股權： “ 既往不咎 ” ， 且后續(xù)期間繼續(xù)按照權益法核算 PricewaterhouseCoopers Slide 121 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) ? 15%股權： CAS2p16， 資產處臵 ? 剩余 10%股權如何處理？ ? CAS2p14： 投資企業(yè)因 減少投資 等原因 對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的 ,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 ,應當改按成本法核算 ,并以權益法下長期股權投資的 賬面價值 作為按照成本法核算的初始投資成本。 ? 《 企業(yè)會計準則講解 》 第三章第四節(jié) 與 CAS2p14的規(guī)定一致，即“既往不咎”。 權益法變?yōu)槌杀痉? (25% 10%) PricewaterhouseCoopers Slide 122 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) ? 繼后期間，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利未超過轉換時被投資單位 賬面留存收益 中本企業(yè)享有份額的，不作為投資收益。 ? 剩余 10%股權在未來期間處臵時，原來因為采用權益法直接計入所有者權益的被投資單位凈損益以外的其他變動，是否也轉入當期損益？ 答：沒有明確規(guī)定，參照 CAS2p16，應當轉入當期損益 權益法變?yōu)槌杀痉? (25% 10%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 123 CAS 2 長期股權投資 轉換 (續(xù) ) ? 15%股權： CAS