【正文】 PricewaterhouseCoopers Slide 31 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 附注中列表形式詳細(xì)披露的調(diào)節(jié)過(guò)程 (1) (以 2022年 6月 30日的中期報(bào)告為例） 1. 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的比較報(bào)表最早期間 (2022年 1月 1日 )的期初 所有者權(quán)益 ，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 2. 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末 所有者權(quán)益 (2022年 12月 31日 )，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 3. 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度 損益 (2022年度 )，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益 4. 比較中期期末按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的 所有者權(quán)益 (2022年 6月 30日 )，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 PricewaterhouseCoopers Slide 32 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 附注中列表形式詳細(xì)披露調(diào)節(jié)過(guò)程 (2) 5. 比較中期 (2022年 16月 )按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的 損益（可比中期和上年初至可比中期末累計(jì)數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益 注： 首份季報(bào)或半年報(bào)：上述 1至 5項(xiàng) 首份年報(bào)： 上述 1至 3項(xiàng) 其他季報(bào)或半年報(bào)：上述 5 項(xiàng) PricewaterhouseCoopers Slide 33 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組 意見(jiàn) 第一號(hào) B股和 H股上市公司 ? 原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 B股、 H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 ? 未發(fā)行 B股、 H股的金融企業(yè)可比照處理。 PricewaterhouseCoopers Slide 34 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組 意見(jiàn) 第一號(hào) B股和 H股上市公司 (本頁(yè)同上頁(yè) ) ? 原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 B股、 H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 ? 未發(fā)行 B股、 H股的金融企業(yè)可比照處理。 pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (2) PricewaterhouseCoopers Slide 36 CAS 9 職工薪酬 職工內(nèi)部退休計(jì)劃 ? 勞動(dòng)部 《 關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知 》 （勞部發(fā) [1996]354號(hào)）規(guī)定，已辦理廠內(nèi)離崗休養(yǎng)或退休手續(xù)的原固定工， 用人單位應(yīng)當(dāng)與其簽訂勞動(dòng)合同 ，明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其離崗休養(yǎng)或退養(yǎng)的有關(guān)文件作為勞動(dòng)合同的附件。 ? 辭退福利：因 解除勞動(dòng)關(guān)系 而給予的補(bǔ)償 ? 職工內(nèi)部退休計(jì)劃：比照辭退福利處理 PricewaterhouseCoopers Slide 37 CAS 9 職工薪酬 職工內(nèi)部退休計(jì)劃 (本頁(yè)同上頁(yè) ) ? 勞動(dòng)部 《 關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知 》 （勞部發(fā) [1996]354號(hào)）規(guī)定，已辦理廠內(nèi)離崗休養(yǎng)或退休手續(xù)的原固定工， 用人單位應(yīng)當(dāng)與其簽訂勞動(dòng)合同 ，明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其離崗休養(yǎng)或退養(yǎng)的有關(guān)文件作為勞動(dòng)合同的附件。 ? 辭退福利：因 解除勞動(dòng)關(guān)系 而給予的補(bǔ)償 ? 職工內(nèi)部退休計(jì)劃：比照辭退福利處理 PricewaterhouseCoopers Slide 38 CAS 9 職工薪酬 職工內(nèi)部退休計(jì)劃 (續(xù) ) ? 國(guó)資委國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià) [2022]60號(hào) 《 關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知 》 在首次執(zhí)行日 ,企業(yè)按照 171。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) — 職工薪酬準(zhǔn)則 187。 對(duì)內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整 ,應(yīng)當(dāng)滿足以下條件 : ? 內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實(shí)施 ,不包括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃 。 ? 內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足 5年或者工齡已滿 30年的企業(yè)職工 。 ? 內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 PricewaterhouseCoopers Slide 39 CAS 9 職工薪酬 工效掛鉤工資 ? 工效掛鉤辦法 《 關(guān)于發(fā)布 國(guó)有企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤規(guī)定 的通知 》 （國(guó)務(wù)院 勞動(dòng)部 財(cái)政部 國(guó)家計(jì)委 國(guó)家體改委 國(guó)家經(jīng)貿(mào)委 1993年 7月 9日）規(guī)定，工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤 (以下簡(jiǎn)稱“工效掛鉤” )目前是向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中 ,確定和調(diào)控企業(yè)工資總量的主要形式。企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法 ,必須堅(jiān)持工資總額增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益(依據(jù)實(shí)現(xiàn)利稅計(jì)算 )增長(zhǎng)幅度、職工實(shí)際平均工資增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率 (依據(jù)凈產(chǎn)值計(jì)算 )增長(zhǎng)幅度的原則。 ? 工效掛鉤工資：利潤(rùn)分享及獎(jiǎng)金計(jì)劃 PricewaterhouseCoopers Slide 40 CAS 9 職工薪酬 職工福利費(fèi) ? 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按照首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，將不符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；同時(shí)停止繼續(xù)按照 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 [CAS IG 38] ? 未執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 及其相關(guān)規(guī)定，從 2022年 1月 1日起，也不再計(jì)提 14% 福利費(fèi)，結(jié)余繼續(xù)使用，但余額為赤字的，以留存收益來(lái)彌補(bǔ)。 ? 企業(yè)公司制改建的，職工福利費(fèi)的結(jié)余應(yīng)按財(cái)企 [2022]12號(hào)和財(cái)辦企 [2022]23號(hào)文的要求，轉(zhuǎn)入資本公積。 PricewaterhouseCoopers Slide 41 CAS 9 職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā) [2022]16號(hào) ） 規(guī)定，“ 一般企業(yè)按照職工工資總額的 ％足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按 ％提取，列入成本開(kāi)支 ” 。 ? 按照上述規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，是否需要考慮其是否符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件？ PricewaterhouseCoopers Slide 42 CAS 9 職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 《 中華人民共和國(guó)工會(huì)法 》 規(guī)定，“工會(huì)是職工 自愿 結(jié)合的工人階級(jí)的群眾組織 ” 。 ? 財(cái)政部 1992年 12月 30日 《 工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 》 規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額 2％計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。 ? 中華全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局 2022年 1月 21日總工發(fā)[2022]9號(hào) 《 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知 》規(guī)定，凡 依法建立工會(huì)組織的企業(yè) 、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的２％向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。 PricewaterhouseCoopers Slide 43 CAS 20 企業(yè)合并 概述 什么是企業(yè)合并？ 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)資產(chǎn) 業(yè)務(wù)合并 企業(yè)合并 CAS 20 企業(yè)合并 CAS 4 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等 PricewaterhouseCoopers Slide 44 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 企業(yè)合并：將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。 報(bào)告主體： ? 存在通用財(cái)務(wù)信息使用者的主體，該使用者依賴其通用財(cái)務(wù)報(bào)表獲取資源配臵決策有用信息； ? 可以是單個(gè)主體，也可以是一家母公司及其全部子公司構(gòu)成的一個(gè)集團(tuán)。 PricewaterhouseCoopers Slide 45 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 業(yè)務(wù)合并： ? 涉及 業(yè)務(wù) 的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理； ? 業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合： 一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入； 不構(gòu)成獨(dú)立法人資格。 PricewaterhouseCoopers Slide 46 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 處理企業(yè)合并的三種概念： 理念 資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ) 合并方 / 購(gòu)買方 被合并方 / 被購(gòu)買方 新起點(diǎn)法 企業(yè)合并就像新設(shè)企業(yè) 公允價(jià)值 公允價(jià)值 購(gòu)買法 企業(yè)合并就像企業(yè)外購(gòu)單項(xiàng)資產(chǎn) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 權(quán)益結(jié)合法 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 PricewaterhouseCoopers Slide 47 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) (本頁(yè)同上頁(yè) ) 處理企業(yè)合并的三種概念： 理念 資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ) 合并方 / 購(gòu)買方 被合并方 / 被購(gòu)買方 新起點(diǎn)法 企業(yè)合并就像新設(shè)企業(yè) 公允價(jià)值 公允價(jià)值 購(gòu)買法 企業(yè)合并就像企業(yè)外購(gòu)單項(xiàng)資產(chǎn) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 權(quán)益結(jié)合法 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 PricewaterhouseCoopers Slide 48 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 處理企業(yè)合并的三種概念 (續(xù) )： 一般而言，不同處理方法的經(jīng)濟(jì)影響如下： 合并后主體 凈資產(chǎn) 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn)收益率 新主體法 高 低 低 購(gòu)買法 中 中 中 權(quán)益結(jié)合法 低 高 高 PricewaterhouseCoopers Slide 49 CAS 20 企業(yè)合并 概述 (續(xù) ) 按企業(yè)合并的法律形式分類 (三種基本類型 ) 合并后原企業(yè)法人資格是保留還是注銷？ 合并方 /購(gòu)買方 被合并方 /被購(gòu)買方 控股合并 保留 保留 吸收合并 保留 注銷 新設(shè)合并 注銷 注銷 ?對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，其法律形式不同的，其財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法不同，凈利潤(rùn)也可能因此不同。 PricewaterhouseCoopers Slide 50 CAS 20 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的列報(bào) ? 同一控制下 控股合并 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表： ? 產(chǎn)生母子公司關(guān)系的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括被合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ? 合并后形成的會(huì)計(jì)主體，視同在合并日以前即已存在，需要重新編制比較會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 同一控制下 吸收合并 的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 對(duì)于同一控制下的吸收合并，在編制吸收合并后主體的比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無(wú)需調(diào)整其比較數(shù)據(jù)。 ? 同一控制下 新設(shè)合并 的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：沒(méi)有涉及 PricewaterhouseCoopers Slide 51 CAS 20 企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定 ? 通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。 PricewaterhouseCoopers Slide 52 CAS 20 企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 對(duì)購(gòu)買日暫時(shí)確定的公允價(jià)值的調(diào)整 購(gòu)買日 2022年 12月 31日 2022年 5月 1日 2022年 4月 30日 2022年 12月 31日 CAS20, 追溯調(diào)整 CAS28 CAS28, 除了或有對(duì)價(jià)和 DTA PricewaterhouseCoopers Slide 53 CAS 20 企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 公允價(jià)值調(diào)整導(dǎo)致的遞延所得稅處理 A G 100% A B 100% 企業(yè)合并 前 B 企業(yè)合并 后 G 一般情況下，公允價(jià)值調(diào)整不得稅前列支， B的企業(yè)所得稅稅率為 40%。 B公司的其他情況見(jiàn)后頁(yè)。 (貨幣單位：人民幣千元 ) PricewaterhouseCoopers Slide 54 CAS 20 企業(yè)合并 — 非同一控制下企業(yè)合并 公允價(jià)值調(diào)整導(dǎo)致的遞延所得稅處理 (續(xù) ) B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 公允價(jià)值 土地和建筑物 600 500 700 機(jī)器設(shè)備 250 200 270 無(wú)形資產(chǎn) 100 存貨 100 100 80 應(yīng)收賬款 150 150 150 貨幣資金 130 130 130 應(yīng)付賬款 (160) (160) (160) 預(yù)計(jì)負(fù)債 (100) (100) 遞延所得稅前凈資產(chǎn) 970 920 1,170 原賬面的遞延所得稅負(fù)債(50@40%) (20) 購(gòu)買日凈資產(chǎn) 950 920 PricewaterhouseCoopers Slide 55 CAS 20