【正文】 權(quán)益法變?yōu)槌杀痉? (25% 10%) PricewaterhouseCoopers Slide 122 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 繼后期間，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位 賬面留存收益 中本企業(yè)享有份額的，不作為投資收益。 ?剩余 25%股權(quán)： “ 既往不咎 ” ， 且后續(xù)期間繼續(xù)按照權(quán)益法核算 PricewaterhouseCoopers Slide 121 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 15%股權(quán)： CAS2p16， 資產(chǎn)處臵 ? 剩余 10%股權(quán)如何處理？ ? CAS2p14： 投資企業(yè)因 減少投資 等原因 對(duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響的 ,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算 ,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 作為按照成本法核算的初始投資成本。 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%) PricewaterhouseCoopers Slide 116 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面： 與少數(shù)股東的交易 CAS 2022沒(méi)有明確涉及 ?參照 IFRS目前的實(shí)務(wù)？ 主體觀 : 差額計(jì)入股東權(quán)益 母公司觀 : 差額計(jì)入當(dāng)期損益 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 117 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面： 與少數(shù)股東的交易 ?參照 CAS 2022關(guān)于“購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)”的規(guī)定？ 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 118 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (60% 38%) ?個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié) ? 資產(chǎn)處臵：按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 將成本法下剩余的 38%長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，視同從最初取得 60%股權(quán)時(shí)即已采用權(quán)益法。在 A公司 2022年 7月 1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列報(bào)與 B公司的資產(chǎn)負(fù)債以及相關(guān)的商譽(yù)等？ 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 111 項(xiàng)目 購(gòu)買日 () 購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的交易日 () 賬面 價(jià)值 公允 價(jià)值 賬面 價(jià)值 公允 價(jià)值 自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算 的金額 流動(dòng)資產(chǎn) 5,200 5,200 6,500 6,500 6,200 固定資產(chǎn) 4,000 4,700 4,200 5,000 4,600 無(wú)形資產(chǎn) 800 1,250 780 1,300 1,200 負(fù)債 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 凈資產(chǎn) 9,000 10,150 10,480 11,800 11,000 示例 (續(xù) ) 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 112 示例 (續(xù) ) A公司 20%股權(quán)的投資成本 A 2,500 B公司于交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 B 11,800 A公司新增的股權(quán)比例 C 20% A公司擁有的公允價(jià)值份額 D=B*C 2,360 新增的 商譽(yù) E=AD 140 B公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算至交易日的金額 F 11,000 A公司擁有的持續(xù)計(jì)算金額的份額 G=F*C 2,200 投資成本與持續(xù)計(jì)算金額的份額之間的差額 H=AG 300 應(yīng) 直接調(diào)整所有者權(quán)益的金額 I=HE 160 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 113 示例 (續(xù) ) A公司于 2022年 7月 1日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理： 借：少數(shù)股東權(quán)益 [11,000*20%] 2,200 借：商譽(yù) 140 借：資本公積 160 貸：貨幣資金 (2,500) 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 114 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) 時(shí)間 價(jià)值 控制權(quán)取得日 少數(shù)股權(quán)取得日 子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 子公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算至交易日的價(jià)值 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的投資成本 負(fù)商譽(yù)？ 沖減凈資產(chǎn) 60% 80% CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 115 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面： 資產(chǎn)的處臵 CAS2p16 處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 PricewaterhouseCoopers Slide 109 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) 時(shí)間 價(jià)值 控制權(quán)取得日 少數(shù)股權(quán)取得日 子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 子公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算至交易日的價(jià)值 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的投資成本 商譽(yù) 沖減凈資產(chǎn) 60% 80% CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 110 示例 A公司于 B公司 60%股權(quán)，并控制了 B公司。 PricewaterhouseCoopers Slide 108 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%) 區(qū)分兩個(gè)層面進(jìn)行處理： ? 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面 按照 CAS2p4確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資。 依據(jù)哪個(gè)規(guī)定？ PricewaterhouseCoopers Slide 107 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (38% 60%) 區(qū)分兩個(gè)層面進(jìn)行處理： ? 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面 原路沖回 原持有的 38%股權(quán)在權(quán)益法下所作的所有后續(xù)會(huì)計(jì)處理，將其還原至最初取得成本；然后按照成本法重新核算。 ?《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié) 沒(méi)有涉及。金融工具確認(rèn)和計(jì)量 187。 對(duì)于上述情形，參照有關(guān)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)的規(guī)定處理。 在此例中 ， A公司沒(méi)有追加投資 ， 假定其應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額也未因減資而發(fā)生變化 。 PricewaterhouseCoopers Slide 102 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 未追加投資但持股比例上升 A公司和 B公司共同投資設(shè)立 C公司 ， A公司持股 10%， B公司持股 90%， A公司采用成本法核算其投資 。 在上述情況下，按照權(quán)益法調(diào)整原有 10%投資對(duì)應(yīng)的投資收益時(shí)，應(yīng)該調(diào)整留存受益還是當(dāng)期損益？ 答：應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期損益。 PricewaterhouseCoopers Slide 101 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 只能調(diào)整留存收益？ 例如： 20x8年 1月 1日取得 10%投資，按成本法處理，且未取得現(xiàn)金股利。 PricewaterhouseCoopers Slide 98 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 商譽(yù)的計(jì)算 合計(jì) 持股比例 10% 15% 25% A公司投資成本 300 2,000 2,300 A公司取得的 B公司可辨認(rèn)公允價(jià)值的份額 900 1,500 商譽(yù) (600) 500 (100) PricewaterhouseCoopers Slide 99 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 會(huì)計(jì)分錄 () 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,000 貨幣資金 (2,000) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (負(fù)商譽(yù) ) 100 年初未分配利潤(rùn) (100) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 年初未分配利潤(rùn) (60) 資本公積 — 其他資本公積 (40) PricewaterhouseCoopers Slide 100 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 留存收益調(diào)整的列報(bào) 如上所述，對(duì)于原持有的 10%投資，已視同其一開(kāi)始即已按照權(quán)益法核算，并相應(yīng)調(diào)整了留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 修訂了 CAS2p14。 ? CASIG2 ?變動(dòng)前后持股比例不變的 企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積） ?變動(dòng)前后持股比例改變的（ Deemed acquisition or disposal） PricewaterhouseCoopers Slide 88 示例 1—— 被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 公允價(jià)值變動(dòng) 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 1,000 11,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 20% 20% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 2,000 2,200 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 2,000 2,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 200 A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 計(jì)入資本公積 PricewaterhouseCoopers Slide 89 示例 2—— 境外經(jīng)營(yíng)的外幣報(bào)表折算差額 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 外幣折算 差額 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 (1,000) 9,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 20% 20% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 2,000 1,800 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 2,000 2,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 (200) A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 計(jì)入資本公積 PricewaterhouseCoopers Slide 90 示例 3—— 被投資單位首次公開(kāi)募股 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 公開(kāi)發(fā)行 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 10,000 20,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 90% 55% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 9,000 11,000 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 9,000 9,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 2,000 A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 PricewaterhouseCoopers Slide 91 示例 4—— 被投資單位接受另一股東單方面增資 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng) (續(xù) ) 變動(dòng)前 定向增資 變動(dòng)后 B公司凈資產(chǎn) 10,000 2,000 12,000 A公司對(duì) B公司的持股比例 30% 20% 權(quán)益法下應(yīng)分享的權(quán)益 3,000 2,400 A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值 3,000 3,000 對(duì) A公司享有權(quán)益的影響 (600) A公司對(duì)上述影響的會(huì)計(jì)處理 Reference under IFRS: ABAS IFRS NoE / International Accounting / Global ACS Technical Advice / pwc 具體準(zhǔn)則中的難點(diǎn)和疑點(diǎn) (4) PricewaterhouseCoopers Slide 93 CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 25% 10% 38% 60% 成本法 /公允價(jià)值 權(quán)益法 權(quán)益法 成本法 /合并 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 80%