【正文】 ：（1）相關(guān)性原則。應(yīng)根據(jù)客觀實(shí)際，逐項(xiàng)予以確認(rèn)。這些代價(jià)包括了銀行已支付的實(shí)際成本和銀行應(yīng)承擔(dān)的損失成本。在人力資源成本項(xiàng)目的分析中，銀行財(cái)務(wù)人員選擇較多的是“招募成本”、“退休養(yǎng)老保障成本”、“離職補(bǔ)償成本”、“健康保障成本”、“安置成本”等，在選擇的過程中反映了對(duì)該項(xiàng)成本的運(yùn)用程度。歷史計(jì)量模式在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中依然具有不可替代的作用，具有低成本性、可核性等優(yōu)點(diǎn)，更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的需要以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求?？偟膩砜?，大家在選擇價(jià)值模式方法時(shí)都會(huì)覺得貨幣性與非貨幣性計(jì)量方法的種類繁多，理論與現(xiàn)實(shí)存在較大的差距，只能在大致方法上予以選擇。 表6： 問卷調(diào)研匯總問題選項(xiàng)人數(shù)比率排序價(jià)值模式 計(jì)量方法：未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法1025%1人力資本加工成本法9%2調(diào)整后的未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法820%3調(diào)整后的隨機(jī)報(bào)償法5%4經(jīng)濟(jì)價(jià)值法410%5商譽(yù)評(píng)價(jià)法3%6未來工資報(bào)酬資本化法25%7完全價(jià)值測(cè)定法1%8隨機(jī)報(bào)償價(jià)值法00%9在“價(jià)值計(jì)量模式方法”的選擇上，大家的選擇比較多樣化。而有的會(huì)計(jì)人員反映到重置成本法本身運(yùn)用于人力資源會(huì)計(jì)相對(duì)非常復(fù)雜，主觀性過強(qiáng)，在商業(yè)銀行中運(yùn)用此方法限制比較大。 表5： 問卷調(diào)研匯總問題選項(xiàng)人數(shù)比率排序成本模式 計(jì)量方法：歷史成本法29%1重置成本法7%2機(jī)會(huì)成本法410%3在“成本計(jì)量模式方法”的選擇中，%，重置成本法占7%，機(jī)會(huì)成本法占10%。因?yàn)轭}目的設(shè)置關(guān)系，大家都只是選擇了一個(gè)最主要的計(jì)量模式，而在實(shí)際運(yùn)用中，不排除多種模式相互彌補(bǔ)的可能性。這說明在實(shí)際運(yùn)用中，銀行的計(jì)量模式以成本計(jì)量模式占主流。表明歷史成本只由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)買賣雙方根據(jù)市場(chǎng)情況共同決定，實(shí)際操作起來比較簡(jiǎn)便，憑其數(shù)據(jù)的客觀性和操作的簡(jiǎn)便性，更多得受到運(yùn)用。表2： 問卷調(diào)研匯總問題選項(xiàng)人數(shù)比率排序計(jì)量單位：名義貨幣單位33%1不變貨幣單位7%2在選擇計(jì)量單位時(shí)，%，%，顯示出占主導(dǎo)的計(jì)量單位依然是名義貨幣，而個(gè)別會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，人力資源價(jià)值是有貨幣時(shí)間的，應(yīng)對(duì)一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購(gòu)買力進(jìn)行換算計(jì)量，因此選擇不變貨幣單位。表1： 問卷調(diào)研匯總問題選項(xiàng)人數(shù)比率排序會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括：歷史成本/名義貨幣23%1現(xiàn)時(shí)成本/名義貨幣1025%2歷史成本/不變貨幣5%3現(xiàn)時(shí)成本/不變貨幣25%4 通過對(duì)問卷的分析可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的內(nèi)容選項(xiàng)中，選擇“歷史成本/名義貨幣”%，緊隨其后的是“現(xiàn)時(shí)成本/名義貨幣”，占25%。首先對(duì)于問卷本身，因?yàn)樯婕氨容^專業(yè)的概念和術(shù)語，在調(diào)研中遇到一些年紀(jì)較大的會(huì)計(jì)人員對(duì)此顯得比較陌生。主要對(duì)商業(yè)銀行在人力資源計(jì)量模式中所運(yùn)用的計(jì)量模式和計(jì)量原則做了大致了解，也向部分銀行的財(cái)務(wù)人員咨詢了目前人力資源計(jì)量模式中所遇到的問題，并聽取他們提出的建議。隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，人力資源成本將在商業(yè)銀行中發(fā)揮越來越重要的作用。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行方向，不同的目標(biāo)要求選擇不同的計(jì)量屬性作為其計(jì)量基礎(chǔ)，現(xiàn)實(shí)況下，單一的成本計(jì)量屬性并不能完全滿足商業(yè)銀行人力資源信息使用的需要，因此，人力資源成本模式必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性，以此構(gòu)建合理可行的計(jì)量模式。機(jī)會(huì)成本屬性是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績(jī)下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。其中，歷史成本屬性是以企業(yè)取得開發(fā)和使用人力資源時(shí)，實(shí)際發(fā)生的支出來計(jì)量人力資源成本，反映的是企業(yè)人力資源的實(shí)際成本。人力資源計(jì)量的核心是成本及價(jià)值的計(jì)量，目前在成本模式中更多地采用名義貨幣計(jì)量單位，而在價(jià)值模式中會(huì)采用兩者結(jié)合的方式，以求提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界上大多數(shù)國(guó)家都出現(xiàn)了持續(xù)通貨膨脹，貨幣的價(jià)值一跌再跌。因此，人力資源會(huì)計(jì)必須合理的應(yīng)用非貨幣計(jì)量單位。由于它是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)買賣雙方根據(jù)市場(chǎng)情況共同決定，不必按不變貨幣進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際操作起來比較簡(jiǎn)便，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式也采用名義貨幣計(jì)量單位在商業(yè)銀行的人力資源成本計(jì)量模式中，理論上也多采用名義貨幣計(jì)量的單位。一般采用名義貨幣計(jì)量單位。不變貨幣單位是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購(gòu)買力換算后的計(jì)量。名義貨幣計(jì)量單位是指某一國(guó)家法律規(guī)定使用的貨幣單位。它是會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象可計(jì)量性的特征之一，是會(huì)計(jì)計(jì)量運(yùn)用不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量的前提條件。這種計(jì)算方法適用于員工素質(zhì)較高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且機(jī)會(huì)成本易于獲得的員工的成本計(jì)算,如高級(jí)客戶經(jīng)理、優(yōu)秀員工等。一些工齡長(zhǎng)、手中擁有較多客戶資源的員工，離職對(duì)銀行造成的經(jīng)濟(jì)損失會(huì)比較大。第三，機(jī)會(huì)成本法。它包括兩部分 一個(gè)是由于銀行現(xiàn)有雇員離職產(chǎn)生的成本，另一個(gè)是取得、調(diào)人其替代者的成本。第二，重置成本法。歷史成本法操作簡(jiǎn)便、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確 ,具有客觀性和可驗(yàn)證性。第一，歷史成本法。對(duì)于商業(yè)銀行而言，一方面既要采用以貨幣表示的精確計(jì)量，另一方面，對(duì)于一些無法用貨幣表示的人力資源方面的特征，如企業(yè)文化、職工凝聚力等，需要采用模糊計(jì)量方法，需要將兩者結(jié)合起來共同提供銀行人力資源方面的信息，為經(jīng)營(yíng)決策提供更為科學(xué)、準(zhǔn)確的決策依據(jù)。人力資源會(huì)計(jì)以“人”作為自己的對(duì)象，人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)無法表現(xiàn)的, 影響人力資源價(jià)值的個(gè)人、組織和社會(huì)諸方面因素，也非貨幣計(jì)量所能確定，因而人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該合理地運(yùn)用非貨幣計(jì)量方法。如“利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)利潤(rùn)額是多少，是一個(gè)確定數(shù)。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和對(duì)信息的正確分析運(yùn)用，因此要求會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果越精確越好。對(duì)這些人力資源的開發(fā)利用是能為商業(yè)銀行創(chuàng)造經(jīng)常社會(huì)效益,即創(chuàng)造價(jià)值。這些勞動(dòng)能力和社會(huì)影響力盡管最終屬于個(gè)人擁有,但是,由于商業(yè)銀行為獲得這些人力資源有投入支付,并與這些人力資源的載體——?jiǎng)趧?dòng)者，形成了契約關(guān)系。商業(yè)銀行的人力資源成本計(jì)量是商業(yè)銀行運(yùn)用成本計(jì)量模式對(duì)取得、開發(fā)和重置人力資源而引起的成本變化進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告的過程。筆者將對(duì)人力資源成本計(jì)量模式特點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，并在開展部分商業(yè)銀行調(diào)研的基礎(chǔ)上，對(duì)商業(yè)銀行人力資源成本計(jì)量模式進(jìn)行深入研究。其中，人力資源成本計(jì)量是較早提出來的、運(yùn)用比較廣泛的人力資源會(huì)計(jì)模式。人力資源的價(jià)值是作為人力資源載體的人所具有的潛在的、創(chuàng)造性的勞動(dòng)能力，這種能力的外在表現(xiàn)即人在勞動(dòng)中創(chuàng)造的價(jià)值。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法，把會(huì)計(jì)主體用于人力資源身上的投資，即人力資源成本，按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告的過程。[2]成本計(jì)量模式是從對(duì)人力資源投入的角度，來確認(rèn)和計(jì)