【正文】 ，需結(jié)合其虧損彌補(bǔ)的情況考慮安排稅前可扣除費(fèi)用情況。以后 3年每年各提 2375元，共計(jì) 7125元。一般情況下，折舊期為 5年，每年應(yīng)提的折舊額為 3800元，如果公司將折舊期延長(zhǎng)為 8年，每年提折舊 2375元。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅法規(guī)定：對(duì)虧損企業(yè)，其虧損額可在以后連續(xù) 5年內(nèi)，用以后年度稅前所得彌補(bǔ)。 再如，固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等。 如存貨的計(jì)價(jià)。 捐贈(zèng)現(xiàn)金的現(xiàn)金流出 =3000030000 25%=22500（元）。捐贈(zèng)實(shí)物由于在扣除限額內(nèi)，少納企業(yè)所得稅 =（ 30000+5100） 25%=8775（元）。 該納稅人適用所得稅率 25%， 不考慮其他因素 ， 計(jì)算其該筆捐贈(zèng)的稅收負(fù)擔(dān)情況 。 —— 捐贈(zèng)形式不同，稅收負(fù)擔(dān)不同 ，企業(yè)可在現(xiàn)金捐贈(zèng)和實(shí)物捐助方面進(jìn)行選擇。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于 捐贈(zèng) ，應(yīng)分解為 按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅的處理。 籌劃方法：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理安排并核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)費(fèi)用，盡量避免發(fā)生的費(fèi)用不能稅前扣除；同時(shí)，適當(dāng)情況下，可進(jìn)行 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)換 。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該公司稅前多列支的利息費(fèi)用 ，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 *25%=（萬元）。 籌劃思路：當(dāng)企業(yè)籌資困難，向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)高貸借款，或在職工內(nèi)部高息集資等，應(yīng)考慮將高息部分分散到其他名目下。 有限額開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用包括：利息、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等。 二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費(fèi)用策略，指企業(yè)通過按照國(guó)家規(guī)定允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，對(duì)成本各組成項(xiàng)目的核算進(jìn)行分析、籌劃和安排，在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，加大稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，以抵消應(yīng)稅所得額，達(dá)到少納企業(yè)所得稅的目的。 稅法規(guī)定的費(fèi)用及損失，必須事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，提供相關(guān)有效證明，經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能扣除。 非交易對(duì)象的發(fā)票、虛設(shè)行號(hào)的發(fā)票、虛假發(fā)票、沒有交易憑證等，都不得扣減成本費(fèi)用。 二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ，應(yīng)及時(shí)取得憑證沖減銷售收入，避免虛增收入； ，應(yīng)扣除預(yù)收款、應(yīng)付款，防止錯(cuò)記造成收入增加； ，可用于購買政府公債，其利息收入免稅； 。 企業(yè)所得稅 =應(yīng)稅所得額 所得稅稅率 收入 扣除項(xiàng)目 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 注意： 企業(yè)間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃的前提：兩個(gè)企業(yè)存在不同稅負(fù) ， 且同屬于一個(gè)利益集團(tuán) 。主要考慮及時(shí)剔除不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入、不征稅收入。 思路： 使收入總額極小化； 使稅前扣除項(xiàng)目金額最大化。 具有一定剛性 憑證待查 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是 年應(yīng)納稅所得額 。 消化利潤(rùn)的方案： ① 適當(dāng)提高部分職工的工資或年終獎(jiǎng)金； ② 企業(yè)由于進(jìn)行技術(shù)改造引起利潤(rùn)增加 ， 可適當(dāng)擴(kuò)大技術(shù)改造費(fèi)用 。 結(jié)合稅收優(yōu)惠，稅率政策 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 案例 97：建設(shè)某企業(yè) 2022年應(yīng)納稅所得額為 ，則其當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 25%=（ 萬元 ）。 企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)際是 二級(jí)全額累進(jìn)稅率 。 2022年末 ， 內(nèi)部核算表明， 上海代表處盈利 100萬元 ， 北京代表處則虧損 50萬元， 公司總部盈利 150萬元 。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 企業(yè)組織形式的選擇應(yīng)該與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)合起來： ① 如果總機(jī)構(gòu) （ 或母公司 ） 稅率較低 ， 應(yīng)該采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的做法 ， 合并繳納稅收； ② 如果分支機(jī)構(gòu)所處的地區(qū)稅率較低 ， 或分支機(jī)構(gòu)可作為小型微利企業(yè)繳納 ， 則適合設(shè)立子公司 ， 由其單獨(dú)繳納所得稅 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 2. 企業(yè)組織形式的選擇 涉及到 總分機(jī)構(gòu)和母子公司 的選擇。 ①免征項(xiàng)目包括： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅(jiān)果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 遠(yuǎn)洋捕撈； ②減半征收項(xiàng)目包括： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （ 3）利用投資農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目進(jìn)行籌劃 案例 95：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 2022年投資興建一個(gè)分廠，決定投資 1000萬元，預(yù)計(jì)每年獲利 200萬元，加入不存在所得稅調(diào)整事項(xiàng)，現(xiàn)有三個(gè)投資方案可供選擇： 方案一：經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查，投資于大棚蔬菜種植，收益前景良好； 方案二：經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，投資于大棚花卉種植，收益前景良好； 方案三：投資國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，收益前景良好。 方案二：如果甲企業(yè)為上市公司，且持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司應(yīng)納所得稅為 500萬元（ 2022 25%）。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 （ 2）利用權(quán)益性投資收益進(jìn)行籌劃 案例 94：某公司為了獲得一定的股權(quán)投資收益， 2022年初將部分資金投資于甲企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)行利潤(rùn)分成，甲企業(yè)召開股東大會(huì)，圖過董事會(huì)的股利分配方案，某公司按投資比例分得 2022萬元。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 稅法政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （ 1）利用創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃 案例 93：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)甲 2022年初向從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)乙投資 1億元， 2022年創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)甲應(yīng)納稅所得額為 1億元， 則該甲 2022年應(yīng)納所得稅為 （（ 11 70%） 25%）。 注意： 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 1. 企業(yè)投資方向的選擇 企業(yè)所得稅法對(duì)于符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的相關(guān)產(chǎn)業(yè)給予了優(yōu)惠政策，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮符合稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。 方法：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地均不在中國(guó)境內(nèi) 。 方法：注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或個(gè)人合伙企業(yè)。不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行匯總納稅制度。 前提：國(guó)外納稅地稅率低于中國(guó)； 方法：在國(guó)際避稅地注冊(cè)并進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理。 捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn) =370 12%=（萬元） 實(shí)際捐贈(zèng)可據(jù)實(shí)扣除，不做納稅調(diào)整。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 解答：利潤(rùn)總額 =5600+800+40+34+1004000660300760200250=370（萬元） 國(guó)債利息收入，應(yīng)調(diào)減所得額 40萬元。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 解答： 會(huì)計(jì)利潤(rùn) =4000+802600770480604050=80（萬元） 廣告費(fèi)