【正文】 抵扣。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 （ 2）利用權(quán)益性投資收益進行籌劃 案例 94：某公司為了獲得一定的股權(quán)投資收益， 2022年初將部分資金投資于甲企業(yè)，當(dāng)年進行利潤分成，甲企業(yè)召開股東大會，圖過董事會的股利分配方案，某公司按投資比例分得 2022萬元。 方案一：如果甲企業(yè)為非上市公司，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司該筆利潤應(yīng)納所得稅為零。 方案二：如果甲企業(yè)為上市公司，且持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司應(yīng)納所得稅為 500萬元（ 2022 25%）。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 稅法政策：符合條件的居民企業(yè)之間的股息 、 紅利等權(quán)益性收益 ， 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ，免征企業(yè)所得稅 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （ 3）利用投資農(nóng)、林、牧、漁項目進行籌劃 案例 95：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 2022年投資興建一個分廠，決定投資 1000萬元，預(yù)計每年獲利 200萬元，加入不存在所得稅調(diào)整事項，現(xiàn)有三個投資方案可供選擇： 方案一：經(jīng)過市場調(diào)查，投資于大棚蔬菜種植，收益前景良好； 方案二：經(jīng)過市場調(diào)研，投資于大棚花卉種植，收益前景良好； 方案三：投資國家限制和禁止發(fā)展的項目，收益前景良好。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 稅法政策：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁項目的所得，包括免征和減征兩部分優(yōu)惠。 ①免征項目包括： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項目； 遠洋捕撈； ②減半征收項目包括： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 2. 企業(yè)組織形式的選擇 涉及到 總分機構(gòu)和母子公司 的選擇。 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定： ①居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格 的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng) 匯總 計算并繳納企業(yè)所得稅； ②非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總 繳納企業(yè)所得稅； ③除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間 不得合并 繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 企業(yè)組織形式的選擇應(yīng)該與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及虧損彌補的規(guī)定結(jié)合起來： ① 如果總機構(gòu) （ 或母公司 ） 稅率較低 ， 應(yīng)該采取設(shè)立分支機構(gòu)的做法 ， 合并繳納稅收； ② 如果分支機構(gòu)所處的地區(qū)稅率較低 ， 或分支機構(gòu)可作為小型微利企業(yè)繳納 ， 則適合設(shè)立子公司 ， 由其單獨繳納所得稅 。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 案例 96：江蘇一家公司分別在北京和上海設(shè)有銷售代表處 ， 此二代表處均不具有獨立納稅人條件 ， 年所得額應(yīng)匯總到公司集中繳納 。 2022年末 ， 內(nèi)部核算表明， 上海代表處盈利 100萬元 ， 北京代表處則虧損 50萬元， 公司總部盈利 150萬元 。 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素 ， 使用所得稅稅率為 25%， 該企業(yè) 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅怎樣核算 ？ 二代表處均匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，共繳納企業(yè)所得稅為：（ 100+15050） 25%=50（萬元） 若二機構(gòu)為子公司，則 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 總部 =150 25%=（萬元） 上海代表處 =100 25%=25（萬元） 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 ，進行納稅人身份籌劃。 企業(yè)所得稅的稅率，實際是 二級全額累進稅率 。 籌劃 :企業(yè)， ，應(yīng)在會計核算中充分考慮到稅率形式的特點，通過會計核算過程對企業(yè)應(yīng)納稅所得額有正確的估計和調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負。 結(jié)合稅收優(yōu)惠，稅率政策 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 案例 97：建設(shè)某企業(yè) 2022年應(yīng)納稅所得額為 ，則其當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 25%=（ 萬元 ）。 若企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足 30萬 ， 假設(shè) ，其他條件符合 “ 小型微利企業(yè) ” ， 則 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 20%=（ 萬元 ） 。 消化利潤的方案： ① 適當(dāng)提高部分職工的工資或年終獎金； ② 企業(yè)由于進行技術(shù)改造引起利潤增加 ， 可適當(dāng)擴大技術(shù)改造費用 。 ③ 年尾的貨物銷售采用合適的結(jié)算方式 。 具有一定剛性 憑證待查 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 一、計稅依據(jù)的法律界定 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是 年應(yīng)納稅所得額 。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 ?年應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除項目 允許彌補的以前年度虧損 ?企業(yè)所得稅 = 應(yīng)納稅所得額 稅率 。 思路： 使收入總額極小化； 使稅前扣除項目金額最大化。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 一、收入的稅收籌劃 籌劃思路： 縮小收入額。主要考慮及時剔除不確認為應(yīng)稅收入的項目，或設(shè)法增加免稅收入、不征稅收入。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 實踐中具體采用的方法： 稅所得額，此處同樣適用。 企業(yè)所得稅 =應(yīng)稅所得額 所得稅稅率 收入 扣除項目 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 注意： 企業(yè)間通過轉(zhuǎn)移定價進行籌劃的前提：兩個企業(yè)存在不同稅負 ， 且同屬于一個利益集團 。 可采用 “ 高進低出 ” 或 “ 低進高出 ” 等內(nèi)部定價方法進行籌劃 ， 目的是把利潤從高稅負的地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū) ， 或從盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè) ， 使集團利益最大化 。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 ，應(yīng)及時取得憑證沖減銷售收入，避免虛增收入； ，應(yīng)扣除預(yù)收款、應(yīng)付款，防止錯記造成收入增加； ，可用于購買政府公債，其利息收入免稅； 。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 籌劃思路： 合法增加準(zhǔn)予扣除項目金額。 二、扣除項目的稅收籌劃 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 。 成本費用列支必須有合法憑證作為列支依據(jù)。 非交易對象的發(fā)票、虛設(shè)行號的發(fā)票、虛假發(fā)票、沒有交易憑證等，都不得扣減成本費用。 。 稅法規(guī)定的費用及損失，必須事先向稅務(wù)機關(guān)報告，提供相關(guān)有效證明，經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能扣除。 。 二、扣除項目的稅收籌劃 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費用策略，指企業(yè)通過按照國家規(guī)定允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業(yè)內(nèi)部核算活動，對成本各組成項目的核算進行分析、籌劃和安排，在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，加大稅前準(zhǔn)予扣除項目金額，以抵消應(yīng)稅所得額，達到少納企業(yè)所得稅的目的。 注意：企業(yè)開支的各項費用，應(yīng)注意不要超過限額。 有限額開支標(biāo)準(zhǔn)的費用包括：利息、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等。 第三節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費用策略： （ 1）分散利息費用 所得稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金