【正文】 稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)?shù)氖侄我詼p輕稅負(fù)支出的行為，從某種意義上說節(jié)稅是納稅籌劃的低級階段。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度。而避稅則不僅包括節(jié)稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。、逃稅與納稅籌劃的區(qū)別關(guān)于偷、逃稅，我國稅法有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實現(xiàn)。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。（三）個人所得稅納稅籌劃的概述社會在持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量在持續(xù)增長，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對個人收入的個人所得稅的相關(guān)發(fā)展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細(xì)枝末節(jié)的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經(jīng)成為過去，他們主動通過稅法的稅收優(yōu)惠方式，利用轉(zhuǎn)換稅目，臨界點研究來實現(xiàn)納稅安排，相應(yīng)的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭取實現(xiàn)最平衡的狀態(tài)。個人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個人所得稅稅法的相關(guān)對頂，履行納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財務(wù)會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。根據(jù)個人所得稅特征，這個內(nèi)容籌劃基本概括為以下：：參照《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)內(nèi)容來看：對于長期居住在國內(nèi)，亦或是沒有固定住所但是在國內(nèi)停留時間達(dá)到一年或者一年以上，這些人在國內(nèi)外獲得的收入，根據(jù)法律規(guī)定必須要進(jìn)行個人所得稅的繳納工作，而對于那些在中國國內(nèi)沒有固定的住所，并且在中國國內(nèi)停留的時間也沒有滿一年的人員，在中國國內(nèi)獲得的各項收入，需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行個人所得稅的收取。(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，作為所得來源。(3)勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)活動，作為籌劃的來源。(4)不動產(chǎn)所得，以不動產(chǎn)坐落地作為來源；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓為所得來源地。(5)財產(chǎn)租賃所得，以租賃財產(chǎn)的使用，作為所得來源地。(6)利息、股息、紅利所得，根據(jù)支付利息、股息、紅利的企事業(yè)、機關(guān)團(tuán)體、組織的所在地，作為所得來源地。(7)特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的適用，來作為所得稅來源。個人所得稅的納稅義務(wù)人囊括全部的中國公民、個體工商業(yè)戶和一些在中國國內(nèi)獲得收入的外籍人員港澳臺同胞等。個人所得稅的納稅義務(wù)人參照地址以及時間內(nèi)容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。(1)居民納稅義務(wù)人是根據(jù)戶口、家庭、經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，于中國國內(nèi)長期居住的個人，亦或是沒有住所但是停留時間超過一年的個人。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。這里所指的中國境內(nèi)是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。(2)非居民納稅義務(wù)人就是不符合居民納稅義務(wù)人相關(guān)干抽的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人具備了有限納稅義務(wù)，也就是知識對于在中國取得的收入需要納稅。：（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率。（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營所得實現(xiàn)超額累進(jìn)稅率的辦法。（3）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)所得所得一次收入比較大的，能夠進(jìn)行加成征收，相關(guān)內(nèi)容有明文規(guī)定。（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得實現(xiàn)比率稅率。二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法（一）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收政策的主要起到了對于社會的調(diào)節(jié)作用，起到了一個杠桿的作用，因此安排相關(guān)的納稅種類的時候，大體上都實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠和照顧項目，這些優(yōu)惠內(nèi)容涵蓋了免稅、減稅、起征點劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個人所得稅的優(yōu)惠手段，具體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃，實現(xiàn)利益的最大化。（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份我國稅法明文表示，居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，但是非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實現(xiàn)進(jìn)行協(xié)助。納稅人能夠依據(jù)稅法有針對性和差異性的規(guī)定，進(jìn)行身份的合理安排，從而在合法的前提下實現(xiàn)最大利益。（三）轉(zhuǎn)換稅目個人所得稅法針對不同形式的收入都有著具體而詳細(xì)的規(guī)定。納稅人能夠參考此類規(guī)定的內(nèi)容，科學(xué)的對于個人收入屬性進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計，最終實現(xiàn)自身利益的最大化。（四）延遲納稅延遲納稅可以使個人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時間價值。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題個人納稅籌劃在我國還處于起步階段。長期以來，稅收征管制度的不規(guī)范、不合理，稅收征稅雙方對納稅籌劃認(rèn)識的不到位，稅收的建設(shè)和宣傳相對滯后等因素都制約著我國納稅籌劃的發(fā)展。而近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開放，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用逐漸顯現(xiàn)出來。第一，我國稅收制度越來越完善，個人所得稅以及財產(chǎn)稅模式逐漸成熟，個人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有了很大的改進(jìn)，對納稅籌劃越來越關(guān)注。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規(guī)范化都在完善，將來會有更多的稅源出現(xiàn)，很多違法現(xiàn)象也會被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。第三，跨國公司以及各種律師、會計師、稅務(wù)師事務(wù)發(fā)展壯大，這些團(tuán)體進(jìn)一步加速了納稅籌劃的發(fā)展，為中國的稅務(wù)體系注入了新鮮的活力。個人所得稅納稅籌劃是個人理財?shù)闹匾獌?nèi)容，進(jìn)行個人理財規(guī)劃需要正確充分的理解納稅籌劃的概念及相關(guān)政策環(huán)境和風(fēng)險，掌握一定的的避稅、節(jié)稅的方法和技巧。個人所得稅稅收籌劃發(fā)展已久，特別是國外，被全社會范圍接受認(rèn)可，廣泛應(yīng)用在會計主體里面。但是目前我國個人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。屬一個比較新的課題。目前，人們的收入水平升高，納稅人范圍逐漸擴(kuò)展，納稅人數(shù)居于最高，相關(guān)稅務(wù)內(nèi)容竟然實現(xiàn)了十一個，個人所得稅的納稅籌劃長足進(jìn)步，不過即使發(fā)展很迅速，但是針對這個方面的專題研究比較薄弱。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，人們收入水平的不斷提高，個人理財觀念的進(jìn)一步覺醒，個人所得稅籌劃正逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何通過納稅籌劃，來使自己獲得最大的稅后收益，但由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史短，有待我們進(jìn)一步加強理論和實踐方面的研究和探索。個人應(yīng)該通過運用合理的稅收籌劃方法來安排籌劃，提高個人理財?shù)暮侠硇院陀行浴Ｄ壳拔覈P(guān)于個人所得稅的納稅籌劃研究還存在以下不足：（一）稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，普遍素質(zhì)不高稅務(wù)人員總體分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是處于省一級或者更高的稅務(wù)部門里面，但是基層部門的主要工作者個執(zhí)行者一般情況下學(xué)歷比較低，教育水平也比較的落后，其中高中以下學(xué)歷是主體部分，所以，以上局面表明目前我國稅務(wù)部門從業(yè)者自身素質(zhì)良莠不齊，總體上水平不高。從而進(jìn)一步導(dǎo)致了一些有利于國計民生的政策和措施最終難以得到有效的貫徹和實施。另外一些稅務(wù)工作者，對于稅收的 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籌劃以及各項違法行為辨別能力不高，覺得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。一些稅務(wù)工作者為了達(dá)到任務(wù)要求，違反了相關(guān)的規(guī)定，實際工作里面，不僅僅不規(guī)范操作，甚至是亂收稅等。這些因素都加大了個人稅收籌劃在實踐工作中推廣的難度。（二）個人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入水平逐漸提高，在一定程度上造成了個人收入的多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以全面有效的監(jiān)控。公民納稅觀念不強，富人和名人逃避自己的納稅義務(wù)的現(xiàn)象再普通不過。報紙、新聞報道上經(jīng)常會看到、聽到一些明星有錢人偷稅、漏稅的現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，之前的一些一線城市居民里面，只存在百分之十二的人按規(guī)定繳納個人所得稅稅款，大約百分之二十四的人僅僅繳納了一些個人所得稅，比例比較的大。個人所得稅的征收目前來看是稅收征收工作中的一個難點。（三）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足很多國外國家，每年四月份的報稅時期，全國上下，不論職位高低、工作內(nèi)容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說明，上交稅務(wù)部門。稅務(wù)部門會進(jìn)行不定時的檢查和監(jiān)督，假使發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，會根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行懲處，重者可能面臨刑事責(zé)任，總體來說，國外在處罰力度方面做得比較好。但是比較我國而言，現(xiàn)在的稅收征管法規(guī)定，偷稅活動懲罰是不繳亦或是少繳稅款5倍以下的罰款。對于處罰力度比較薄弱，因此很多人并不注意。根據(jù)相關(guān)資料來看，目前，稅務(wù)機關(guān)每年處理的類似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。而且，相關(guān)的稅收執(zhí)行里面，因為缺乏明確規(guī)定處罰最低標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門的自主性和隨意性比較輕，因此經(jīng)常出現(xiàn)一些比較隨意的情況，極易造成違反規(guī)定的情況，而且造成了非常惡惡劣的后果。所有這些在客觀上都刺激了納稅人偷逃個稅的發(fā)生。四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)一是要強化執(zhí)法人員的法制觀念。稅務(wù)工作者首先要加強對于法律知識的學(xué)習(xí)和了解，增強守法的意識，在執(zhí)行自己工作的過程中將法律牢記心間，作為行動的準(zhǔn)則，其次還要調(diào)整自己執(zhí)法的方式方法。要努力改變傳統(tǒng)的的工作思維和征收方式，避免執(zhí)法過程中的隨意性。加強對于稅后管理手段、服務(wù)理念和執(zhí)行操作的完善和學(xué)習(xí)，分清楚各種稅務(wù)行為之間的差別，最后，完善稅收工作方面的培訓(xùn)，完善工作者的執(zhí)法水平，與時俱進(jìn)多學(xué)習(xí)法律法規(guī)，爭取在未來的稅收工作中可以更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因此稅收人員一定要把稅收的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)放在重要位置，并將所學(xué)稅收知識運用于工作實踐和解決問題的實際需要中。（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度要搞好個人所得稅的征收管理，就必須加強對偷稅漏稅行為的查處、打擊。就現(xiàn)在 6 來看，國家對于偷稅漏稅的情況各項檢查和懲處的力度都比較的松懈，需要大范圍之內(nèi)的進(jìn)行關(guān)于個人所得稅的審查工作，通過審查杜絕違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生發(fā)展，完善稅務(wù)部門和監(jiān)察部門一些一些領(lǐng)域之間額溝通聯(lián)系，利用立法的形式，加強稅務(wù)機關(guān)自身權(quán)利行使的力度，進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)法手段；而違法亂紀(jì)現(xiàn)象一經(jīng)查出，需要加大懲罰的力度，特別是罰款總數(shù)方面，相關(guān)情況要進(jìn)行通報公開，使得更多的人可以引以為戒，不再犯類似的錯誤。甚至情節(jié)嚴(yán)重的，需要追究其刑事責(zé)任。（三）加強稅收源泉控制，防止稅款流失我國現(xiàn)在社會的個人收入分配比較豐富多樣，對于稅源的管理很重要，可以進(jìn)一步規(guī)范各項具體的操作，具體措施為：首先，運用現(xiàn)代化手段加強對稅源的控制。根據(jù)美國的經(jīng)驗，所有具備正常收入的公民全部需要設(shè)計專用的稅務(wù)號碼，設(shè)計科學(xué)的納稅收入檔案，根據(jù)專業(yè)的操作，使得每一個