【正文】 法概述 一、納稅義務(wù)人的稅收籌劃 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （一）關(guān)于納稅義務(wù)人身份的納稅籌劃 籌劃思路 ： ①避開中國的稅收管轄權(quán)。 方案一：如果甲企業(yè)為非上市公司，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司該筆利潤應(yīng)納所得稅為零。 若企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足 30萬 ， 假設(shè) ，其他條件符合 “ 小型微利企業(yè) ” ， 則 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 20%=（ 萬元 ） 。 。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 案例 910：某納稅人有兩種方式向外進(jìn)行捐贈 （ 捐贈支出在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi) ） ， 一種是向外捐贈 30000元人民幣 ， 另一種是向外捐贈公允價(jià)值相當(dāng)于 30000元 （ 不含增值稅 ） 的商品 （ 其對應(yīng)的成本費(fèi)用中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為 3500元 ） 。總的說，并不影響企業(yè) 8年的總利潤，企業(yè)也未因此多交或少交所得稅。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝支出方面的籌劃 資源綜合利用的稅收籌劃 稅法規(guī)定，企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。該企業(yè) 12月份共銷售甲商品 5000件，銷售收入 500萬元。 習(xí) 題 2022年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 6000 萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 100萬元，稅前會計(jì)利潤總額為 200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項(xiàng)）。 習(xí) 題 ?固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？ 習(xí) 題 案例解析 ?如果該企業(yè)不采取任何措施， 則應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 31 25%＝ （萬元） 稅后利潤為： 31－ ＝ （萬元） ?如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來以增加對其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在 08年多采購 1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到 30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。 ?自 2022年 1月 1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2022年度起計(jì)算。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 案例 911：某公司有一臺機(jī)器設(shè)備，原價(jià) 20220元，殘值 原價(jià)的 5%估計(jì)。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （ 3）合理安排對外捐贈 企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，出于稅收考慮，應(yīng)注意： ①認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，符合公益性質(zhì)； ②注意限額，企業(yè)捐贈時(shí)應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，避免超過規(guī)定限額。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 籌劃思路： 合法增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素 ， 使用所得稅稅率為 25%， 該企業(yè) 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅怎樣核算 ？ 二代表處均匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，共繳納企業(yè)所得稅為：（ 100+15050） 25%=50（萬元） 若二機(jī)構(gòu)為子公司，則 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 總部 =150 25%=（萬元） 上海代表處 =100 25%=25（萬元） 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 ，進(jìn)行納稅人身份籌劃。 如果是普通企業(yè)，則 2022年甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 （ 1 25%）。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2022年應(yīng)納的所得稅。 企業(yè)所得稅 ，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照 《 企業(yè)所得稅法 》 繳納企業(yè)所得稅。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 案例 61：某企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ①取得產(chǎn)品銷售收入 4000萬元； ②發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 2600萬元； ③發(fā)生銷售費(fèi)用 770萬元（其中，廣告費(fèi) 650萬元），管理費(fèi)用 480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬； ④銷售稅金 160萬元（其中增值稅 120萬元）； ⑤營業(yè)外收入 80萬，營業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬元，支付稅收滯納金 6萬元）； ⑥計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 200萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi) 5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi) 31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 7萬元。 注意： 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 1. 企業(yè)投資方向的選擇 企業(yè)所得稅法對于符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的相關(guān)產(chǎn)業(yè)給予了優(yōu)惠政策，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮符合稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 企業(yè)組織形式的選擇應(yīng)該與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)合起來： ① 如果總機(jī)構(gòu) （ 或母公司 ） 稅率較低 ， 應(yīng)該采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的做法 ， 合并繳納稅收； ② 如果分支機(jī)構(gòu)所處的地區(qū)稅率較低 ， 或分支機(jī)構(gòu)可作為小型微利企業(yè)繳納 ， 則適合設(shè)立子公司 ， 由其單獨(dú)繳納所得稅 。 企業(yè)所得稅 =應(yīng)稅所得額 所得稅稅率 收入 扣除項(xiàng)目 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 注意： 企業(yè)間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃的前提：兩個(gè)企業(yè)存在不同稅負(fù) ， 且同屬于一個(gè)利益集團(tuán) 。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該公司稅前多列支的利息費(fèi)用 ，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 *25%=（萬元）。 再如，固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等。 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅收優(yōu)惠 新稅法及實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。 習(xí) 題 案例習(xí)題 1. 某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為 500萬元，從業(yè)人員 50人。 習(xí) 題 ?如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個(gè)免稅年度購入的 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計(jì)提折舊時(shí)，則其每年仍計(jì)提折舊 60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同： 第 2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為 0； 第 3～ 8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為： 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 習(xí) 題 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計(jì)提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時(shí)期，企業(yè)應(yīng)選擇 8年為其折舊年限，這時(shí)無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會較大。 ?假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 300萬元。就本案例來看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。