【正文】 習(xí) 題 案例解析 ?按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 6000 15%＝ 900（萬元） 企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為： 1000+100900=200 （萬元） 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬元） 應(yīng)納所得稅額為： 400 25%=100（萬元） 稅后利潤為： 200100=100（萬元） 習(xí) 題 ?如果該企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以 5500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以 6000萬元的價(jià)格對外銷售，并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。 習(xí) 題 分析評價(jià) ?折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導(dǎo)致折舊總額在不同會計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加，進(jìn)而影響所得稅的繳納。企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況如下表所示： 收入 發(fā)出 結(jié)存 日期 摘要 數(shù)量（件） 單價(jià) 金額 數(shù)量（件） 數(shù)量（件） 單價(jià) 金額 12 ． 1 月初結(jié)存 1000 400 400000 12 ． 5 購入 2022 400 800000 12 ． 10 銷售 2022 12 ． 15 購入 4000 500 202200 0 12 ． 20 銷售 3000 12 ． 25 購入 1000 600 600000 12 ． 31 本月合計(jì) 7000 340000 0 5000 3000 習(xí) 題 ?首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下； ?先進(jìn)先出法下存貨發(fā)出成本為： 1000 400＋ 2022 400＋ 2022 500＝220（萬元） ?加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本為： 5000 [（ 400000＋ 3400000） /（ 1000＋7000） ] ＝ （萬元） ?移動平均法下存貨發(fā)出成本為： 2022 400＋ 3000 [（ 1000 400＋4000 500） /（ 1000＋ 4000） ]＝ 224（萬元） 案例解析 習(xí) 題 ?其次，計(jì)算出不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（如下表 所示）： 項(xiàng)目 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動平均法 主營業(yè)務(wù)收入 500 500 500 主營業(yè)務(wù)成本 220 224 主營業(yè)務(wù)利潤 280 276 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50 50 50 利潤總額（應(yīng)納稅所得額） 230 226 所得稅 習(xí) 題 ?從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷售成本不同，使得應(yīng)納所得稅額也不同，其從小到大依次為加權(quán)平均法、移動平均法 、先進(jìn)先出法 。 2022年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為 31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。 ?進(jìn)行該項(xiàng)籌劃時(shí)要注意考慮籌劃的成本，因?yàn)樵摶I劃可能對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生直接影響，籌劃成本往往會比較大。政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。 企業(yè) 2022年、 2022年虧損可分別用以后連續(xù) 5個(gè)納稅年度（ 2022202 20222022）稅前利潤彌補(bǔ)。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 注意：采用加大企業(yè)前期費(fèi)用扣除法以加大稅前可扣額，縮小計(jì)稅依據(jù)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)盈虧的具體情況判定，是否最終可達(dá)到節(jié)稅效果 —— 見 (三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃 ) 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 （ 5）其他成本費(fèi)用的籌劃內(nèi)容可以考慮： 提足該預(yù)提的費(fèi)用、及時(shí)分?jǐn)傇摂備N的費(fèi)用，等。 捐贈實(shí)物需繳納增值稅 =30000 17%3500=51003500=1600（元）， 銷項(xiàng)稅 5100元在營業(yè)外支出中列支。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 膨脹成本費(fèi)用策略： （ 2）分散業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在企業(yè)的 “ 管理費(fèi)用 ” 中列支。 。 可采用 “ 高進(jìn)低出 ” 或 “ 低進(jìn)高出 ” 等內(nèi)部定價(jià)方法進(jìn)行籌劃 ， 目的是把利潤從高稅負(fù)的地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū) ， 或從盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè) ， 使集團(tuán)利益最大化 。 ③ 年尾的貨物銷售采用合適的結(jié)算方式 。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 案例 96：江蘇一家公司分別在北京和上海設(shè)有銷售代表處 ， 此二代表處均不具有獨(dú)立納稅人條件 ， 年所得額應(yīng)匯總到公司集中繳納 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 稅法政策：符合條件的居民企業(yè)之間的股息 、 紅利等權(quán)益性收益 ， 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ，免征企業(yè)所得稅 。 （二）企業(yè)形式組建的稅收籌劃 術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃，利用創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行籌劃，利用權(quán)益性收益所得進(jìn)行籌劃，利用投資農(nóng)林牧漁等行業(yè)進(jìn)行籌劃， etc。 注意：新企業(yè)所得稅法以 法人 確定納稅人。 計(jì)算該企業(yè) 2022年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第九章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 2022年 1月 1日起，企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例正式實(shí)施，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)合并統(tǒng)一，稅率統(tǒng)一調(diào)整為 25%。 居民企業(yè)，無限納稅義務(wù)。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 解答： 會計(jì)利潤 =4000+802600770480604050=80（萬元） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額 =6504000 15%=50（萬元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 =2525 60%=10（萬元） 4000 5‰ =2025 60%=15 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 =3080 12%=（萬元） 工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =5200 2%=1（萬元） 職工費(fèi)力費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =31200 14%=3（萬元） 職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 =7200 %=2（萬元） 應(yīng)納稅所得額 =30+50+10++6+1+3+2=（萬元） 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（萬元） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 案例 62：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 全年取得產(chǎn)品銷售收入為 5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入 40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加 300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用 760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為 60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 70萬元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益 34萬元（已在投資方所在地按 15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入 100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出 250萬元（其中含公益性捐贈 38萬元）。不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行匯總納稅制度。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （ 1）利用創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃 案例 93：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)甲 2022年初向從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)乙投資 1億元， 2022年創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)甲應(yīng)納稅所得額為 1億元， 則該甲 2022年應(yīng)納所得稅為 （（ 11 70%） 25%）。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （ 3）利用投資農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目進(jìn)行籌劃 案例 95：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 2022年投資興建一個(gè)分廠，決定投資 1