【正文】 習(xí) 題 。 ?假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 300萬元。請為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 ?稅法允許部分因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或使用加速折舊法。 ?一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失。 習(xí) 題 ?如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個免稅年度購入的 ?方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計(jì)提折舊時，則其每年仍計(jì)提折舊 60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同： 第 2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為 0； 第 3～ 8年：企業(yè)因計(jì)提折舊每年減少的所得稅為： 60000 25%＝ 15000（元） 折舊節(jié)約所得稅為： 15000 6＝ 90000（元） 折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為： 15000 （ － ）＝ 53985（元） 習(xí) 題 ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則其年計(jì)提折舊額 80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為： 第 2年： 0元， 第 3～ 6年：每年節(jié)約的所得稅為： 80000 25%＝20220（元） 節(jié)約稅款總和為： 20220 4＝ 80000（元） 節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝ 20220 （ － ）＝ 52380（元） ?因此，如果企業(yè)處于減免稅時期，企業(yè)應(yīng)選擇 8年為其折舊年限，這時無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會較大。 8＝ 60000（元） 折舊減少所得稅為： 60000 25% 8＝120220（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000 25% ＝ 80025（元） ?方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為 6年， 習(xí) 題 每年計(jì)提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%）247。 企業(yè)稅負(fù) 存貨計(jì)價方法 物價上漲 物價下跌 備注 先進(jìn)先出法 大 小 加權(quán)平均法 小 大 個別計(jì)價法 不定 不定 取決于存貨支出順序 習(xí) 題 案例習(xí)題 500 000元的貨車，預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)殘值率為4%。就本案例來看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 習(xí) 題 某商店 2022年 12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。 習(xí) 題 則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： 30 10%＝ 3（萬元） 稅后利潤為： 30－ 3＝ 27（萬元） ?該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少 （ － 3）萬元，企業(yè)的稅后利潤增加（ 27－ ）萬元。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。 習(xí) 題 案例習(xí)題 1. 某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為 500萬元，從業(yè)人員 50人。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？ 企業(yè) 2022～ 2022年預(yù)計(jì)利潤額 （單位：萬元） 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 2022年 利潤額 － 200 － 120 － 50 80 130 250 400 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 ?如果企業(yè)于 2022年 12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下： ? 2022～ 2022年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年～ 2022年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅； ?2022年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤額為 90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為： 90 25％＝ （萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅； ?2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 400 25％＝ 100（萬元）。企業(yè)按規(guī)定可于 2022年至 2022年五年期限內(nèi)抵免所得稅 300 10%＝ 30（萬元）。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 二、 資源綜合利用的稅收籌劃 ?如果企業(yè)所使用的原材料正好符合稅法規(guī)定的資源，可以酌情調(diào)整該資源作為原材料的使用比例以符合國家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。 籌劃：盡可能將資本化的部分轉(zhuǎn)化為研究開發(fā)費(fèi)，最大限度的發(fā)揮其節(jié)稅效果。 ?享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2022年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實(shí)施條例 》 要點(diǎn)解讀 ?關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠； 稅收優(yōu)惠 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 ?關(guān)于權(quán)益性投資收益的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于符合條件的非盈利組織的收入的稅收優(yōu)惠； ?小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠； ?促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠； ?關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠； 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 一、新 《 企業(yè)所得稅法 》 及 《 實(shí)施條例 》 要點(diǎn)解讀 過渡性優(yōu)惠政策 ?自 2022年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅收優(yōu)惠 新稅法及實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 籌劃思路：如果企業(yè)發(fā)生年度虧損，應(yīng)對以后若干年度的盈虧狀況進(jìn)行合理規(guī)劃，特別是 5年彌補(bǔ)期快滿時要注意，盡量避免出現(xiàn)彌補(bǔ)期剛滿就大量盈利的情況。 虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報表中反映的虧損額，而是財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額； ②自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5年不間斷計(jì)算。 2022年為企業(yè)納稅年度， 應(yīng)納所得稅 =60*33%=（萬元） 利用遞延納稅節(jié)稅 據(jù)企業(yè)盈利情況，應(yīng)安排折舊在前期扣除少，以便企業(yè)能利用虧損年度后 5年稅前利潤進(jìn)行補(bǔ)虧，而到獲利年度，還可以利用折舊進(jìn)行稅前費(fèi)用的扣除，減少所得稅的繳納。 思考：如果企業(yè)是一家盈利企業(yè)，應(yīng)選擇哪種年限來計(jì)提折舊？如果企業(yè)是一家虧損企業(yè)，其 20222022年盈虧情況見表，該企業(yè)應(yīng)選擇哪種年限來計(jì)提折舊？ 納稅年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 盈虧情況 （萬元） 165 56 40 40 35 45 20 60 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 該企業(yè)是盈利企業(yè)，則其每一納稅年度凈利潤需計(jì)繳納稅，若要節(jié)稅，企業(yè)可多安排前期稅前扣除項(xiàng)目，這樣可獲得資金的時間價值； 若企業(yè)為虧損狀態(tài)