【正文】 應(yīng)納稅額 =（ 1000050000） *30%4250=10750 元 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案二，該財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額為零。 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所間統(tǒng)一納稅。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的拆分 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果其所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有相對(duì)獨(dú)立性，可進(jìn)行分拆，則拆分方式可達(dá)到節(jié)稅目的。 企業(yè) ()大量管理資料下載 需要說(shuō)明的是，對(duì)于采用核定征收辦法進(jìn)行納稅的個(gè)體工商戶，由于其沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)收支記錄，因此不適用以上辦法。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。是收入最高的一個(gè)方案。對(duì)于劉某來(lái)說(shuō)，優(yōu)點(diǎn)是，只結(jié)算一次，較為方便。因此，納稅人可企業(yè) ()大量管理資料下載 以采取與勞務(wù)報(bào)酬支付人協(xié)商的辦法，把一個(gè)月的收入分幾次來(lái)領(lǐng)取，從而起到減輕稅負(fù)的目的。 （案例 5）納稅人劉先生系高級(jí)軟件開(kāi)發(fā)工程師， 20xx 年 5月獲得某公司的工資類收入 50800 元。 在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的 20%的比例稅率要低，因此在可能的時(shí)候，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、酬金所得，能節(jié)約稅收。 計(jì)算公式如下： （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 速算扣除數(shù) ，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適 用稅率 速算扣除數(shù) 案例 3，小李應(yīng)聘為某電器企業(yè)銷售代表，該企業(yè)規(guī)定，職工月銷售額 100 臺(tái)以內(nèi)只獲得保底工資 800 元；銷售額 100150 臺(tái)，獲得獎(jiǎng)金 1000 元； 150200 臺(tái)，獎(jiǎng)金 20xx 元，以此類推。 （ 6）企業(yè)付費(fèi)，為職工提供公用設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤氣、電話等。 （ 2）企業(yè)向職工提供免費(fèi)膳食。 即由企業(yè)負(fù)擔(dān)職工的旅游費(fèi)用，然后降低個(gè)人的薪金。 企業(yè)為職工提供住房的個(gè)人所得稅籌劃 企業(yè)為職工提供住房，免費(fèi)或收取部分租金。 見(jiàn)下表： 20xx 年中國(guó)工薪所得稅率表 級(jí)數(shù) 個(gè)人全月應(yīng)納稅所得額 (元 ) 稅率 (%) 速算扣除額 (元 ) 1 不超過(guò) 500 元的 5 0 2 超過(guò) 500 元至 20xx 元的部分 10 25 3 超過(guò) 20xx 元至 5000 元的部分 15 125 4 超過(guò) 5000 元至 20xx0 元的部分 20 375 5 超過(guò) 20xx0 元至 40000 元的部分 25 1375 6 超過(guò) 40000 元至 60000 元的部分 30 3375 7 超過(guò) 60000 元至 80000 元的部分 35 6375 8 超過(guò) 80000元至 100000元的部分 40 10375 9 超過(guò) 100000 元的部分 45 15375 企業(yè) ()大量管理資料下載 當(dāng)納稅人的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要按照該檔次所對(duì)應(yīng)的稅率納稅，并按月繳納。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。因此，要想降低稅負(fù)，就要運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。 稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它需要相關(guān)人員具有稅法、財(cái)務(wù)、管理三方面的知識(shí)。 我國(guó)理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。一方面對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)違法執(zhí)法行為，納稅人會(huì)據(jù)理力爭(zhēng)，這就加強(qiáng)了對(duì)其執(zhí)法的監(jiān)督；另一方面，稅收籌劃的不斷發(fā)展也會(huì)促進(jìn)稅法的不斷完善，使現(xiàn)行和稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞。一方面可以減少現(xiàn)金流 出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)人所得稅的稅收籌劃包括三類風(fēng)險(xiǎn)： 4） 道德風(fēng)險(xiǎn) 5） 稅收風(fēng)險(xiǎn) 6） 經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn) 本著“法無(wú)禁止即可為”的原則，道德風(fēng)險(xiǎn)本文不作考慮。而納稅人要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。 稅務(wù)稽查的比較 美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)記錄了每一納稅人的稅務(wù)檔案資料 ,這些資料從不同的渠道獲得，可信度很高。每年年度終了，納稅人應(yīng)根據(jù)自己毛收入的多少，綜合考慮 申報(bào)方式、婚姻狀況、年齡、身體狀況和家計(jì)負(fù)擔(dān)等因素，對(duì)照聯(lián)邦稅則的規(guī)定，確定自己是否需要申報(bào)。對(duì)于州和地方政府來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅是輔助稅種，很多州和地方政府的個(gè)人所得稅委托聯(lián)邦政府稅務(wù)局為其代征。 稅率的比較 現(xiàn)行美國(guó)個(gè)人所得稅采用 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu) ,稅率分別為 :15%、 28%、31%、 36%、 %，不同的年份有小幅調(diào)整，且納稅人不同的申報(bào)身份適用不同的稅率表。但與美國(guó)相比，我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有分家庭人口、婚姻狀況、年齡結(jié)構(gòu)企業(yè) ()大量管理資料下載 以及相關(guān)的教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，名義上對(duì)納稅人一視同仁，事實(shí)上對(duì)不同的納稅人的利益差別很大，且按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收個(gè)人所得稅，又不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，則難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則。二是扣除。一是稅法中規(guī)定的減免稅項(xiàng)目寬泛，侵蝕了稅基。 （ 四）、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題比較分析 個(gè)人所得稅是國(guó)家參與個(gè)人收入分配，調(diào)節(jié)我國(guó)境內(nèi)居民和非居民個(gè)人收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)于增加國(guó)家財(cái)政收入，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，緩解社會(huì)分配不公以及維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面都具有積極的作用。之后個(gè)人所得稅收入呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，特別是 1994 年實(shí)施新稅制改革之后，個(gè)人所得稅收入大幅度增加， 1995 年個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年財(cái)政收入的 %， 1997年比重達(dá)到 %， 20xx 年 比重達(dá)到 5%。 充分利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 20xx 年收入增至 億元，占財(cái)政收入比重達(dá)到 % ， 20xx 年累計(jì)組織收入 億元。 不過(guò)，通過(guò)觀察我國(guó)近幾年個(gè)人所得稅的實(shí)施情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅在很多方向存在著問(wèn)題。二是我國(guó)稅法采取了具體列舉的形式?？鄢譃闃?biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，納稅者可視自己的情況選擇一種。 我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次大規(guī)模的工資調(diào)整，人民的工資水平進(jìn)一步提高，物 價(jià)也隨之上漲，同時(shí)，考慮到城鄉(xiāng)間、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等眾多因素的影響，以 800 元為扣除標(biāo)準(zhǔn)，已不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展態(tài)勢(shì)。 表 2 20xx 年美國(guó)個(gè)人所得稅稅率表 (Ｙ 1,已婚家庭聯(lián)合申報(bào)納稅 ) 級(jí)數(shù) 家庭全年應(yīng)稅所得 (美元 ) 稅率 (%) 速算扣除額 (美元 ) 1 不超過(guò) 14000 10 0 2 超過(guò) 14000 至 56800 的部分 15 700 3 超過(guò) 56800 至 114650 的部分 25 6380 4 超過(guò) 114650 至 174700 的部分 28 5 超過(guò) 174700 至 311950 的部分 33 6 超過(guò) 311950 的部分 35 資料來(lái)源 :ｗｗｗ .ｉｒｓ .ｇｏｖ 我國(guó)對(duì)不同類的所得實(shí)行不同的稅率 ,如工資薪金所得為 5%— 45%的 9 級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用 5%— 35%的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率 。 我國(guó)個(gè)人所得稅稅法由國(guó)家統(tǒng)一制訂，但個(gè)人所得稅作為一個(gè)地方稅，由地方稅務(wù)局征收。需申報(bào)者應(yīng)填寫(xiě)個(gè)人所得稅申報(bào)表，如實(shí)反映自己的年收入、準(zhǔn)予扣除額，核算應(yīng)納所得稅額，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)構(gòu)，清繳當(dāng)年稅款。例如在美國(guó)，每人均有一個(gè)編號(hào)，終生不變。因此學(xué)好稅法 知識(shí)成為廣大納稅人的共識(shí)。 個(gè)人所得稅的稅收籌劃是建立在滿足稅收法規(guī)的前提下的，他不同于偷、逃個(gè)人所得稅行為，前者是合法的或非違法的，后者是非法的，非法的行為會(huì)受到法律的制裁，而 合法的和非違法的行為只會(huì)得到法律的保護(hù)。 二、個(gè)人所得稅籌劃的基本原理 個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是個(gè)人（自然人）取得的各種應(yīng)稅所得為征收對(duì)象所征收的一種稅。而避稅是利用稅法漏洞來(lái)規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。每一項(xiàng)稅收方案的設(shè)計(jì)與選擇 都需要從這三個(gè)方面綜合考慮，考慮的不全面還有可能給納稅人帶來(lái)整體利益的損失。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 工資、薪金福利化籌劃 住房公積金的個(gè)人所得稅籌劃 根據(jù) 財(cái)稅字 [1997]144 號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》， 企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例