【正文】 4009000=38600 元 方案二，改變支付方式，按月取得收入 劉某每月應繳納個人所得稅 =20xx0*（ 120%） *20%=3200 元 劉某三個月應繳納個人所得稅合計 =3200*3=9600 元 劉某獲得的凈收益 =6000096009000=41400 元 可見方法二要好于方法一。 延用上例 方案三，劉某可以考慮， 79 月份的 9000 元費用支出由該公司支付，同時總收入降為 600009000=51000 元，（取得合法發(fā)票且抬頭為該公司）則 劉某每月應繳納個人所得稅 =51000/3*（ 120%） 20%=2720 元 劉某三個月合計繳納個人所得 稅 =2720*3=8160 元 企業(yè) ()大量管理資料下載 劉某獲得的凈收益 =510008160=42840 元 三種方案對比權衡，方案一，劉某獲得的凈收益 38600 元。 方案二，劉某獲得凈收益 41400 元。 方案三，劉某獲得凈收益 42840 元。見下表 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表 級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 5000 元的 5 0 2 超過 5000 元 — 10000 元的部分 10 250 3 超過 10000 元 — 30000 元的部分 20 1250 4 超過 3000 元 — 50000 元的部分 30 4250 5 超過 50000 元的部分 35 6750 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用 5%35%的五級超額累進稅率。 （ 2）在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)當中經(jīng)常會有一些家庭成員，通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大了工資費用支出。雖然收取租金會增加一項租金收入的應納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費用可以沖減個人的應納稅經(jīng)營所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額。則 王先生經(jīng)營所得應納個人所得稅 =50000*30%4250=10750 元 王先生租金收入應納房產(chǎn)稅 =50000*12%=6000 元 王先生租金收入應納營業(yè)稅 =50000*5%=2500 元 王先生租金收入應納城維及教育附加 =2500*10%=250 元 其租金收入應納個人所得稅 =（ 5000050000*20%60002500250） *20%=6250 元 王先生合計納稅 =10750+6000+2500+250+6250=25750 元 五先生的凈收益 =10000025750=74250 元 可見方案二要優(yōu)于方案一，只是交稅時手續(xù)麻煩一些。合伙企業(yè)繳納個的所得稅時，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得按投資比例分攤到合伙人人頭上 ，然后每個人再單獨繳納個人所得稅，這樣就達到了減少個人所得稅的目的。則 張先生應繳納個人所得稅 =150000*35%6750=45750 元 如果張先生在建廠之初進行納稅籌劃，與妻子共同設立合伙企業(yè)，同樣取得 15 萬元收入，則 張先生與妻子繳納個人所得稅合計 =（ 75000*35%6750） *2=39000 元 共減少個人所得稅 6750 元。全年銷售水暖器材的收入為 4 萬，安裝維修收入為2 萬。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金，采取什么樣的經(jīng)營方式等事項均由投資人自己決定。二者的區(qū)別產(chǎn)生原因：一是 《 個人獨資企業(yè)法 》 明確規(guī)定，投資人申請辦理個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同；二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。 （案例 10）財產(chǎn)租賃收益的籌劃 某個人獨資企業(yè) 20xx 年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得過 16 萬元，另外，固定資產(chǎn)出租取得租金收入 6 萬元，每月租金收入 5000 元，每月相關稅費 275 元。在實際超作中，如果該財產(chǎn)已作為企業(yè)財產(chǎn)，則投資者需通過減資的形式，將企業(yè)財產(chǎn)轉變?yōu)閭€人財 產(chǎn)。 財產(chǎn)轉讓所得應納稅額 =50000*20%=10000 元 生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額 =100000*35%6750=28250 元 投資者合計應納稅額 =10000+28250=38250 元 方案二比方案一減輕 稅負 =4575038250=7500 元 以上是財產(chǎn)轉讓收益的情況，如果是財產(chǎn)轉讓發(fā)生損失呢？假定發(fā)生轉讓損失50000 元，情況怎樣？ 方案一，該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉讓損失并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 承包、承租經(jīng)營的個人所得稅納稅籌劃 。 生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額 =100000*35%6750=28250 元 應納稅額合計 28250 元 方案二比方案一增加稅負 17500 元，應該選擇方案一。 方案一，該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。 應納稅所得額 =160000+60000275*12=216700 元 應納稅額 =216700*35%6750=69095 元 方案二，該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn)，租賃收益按“財產(chǎn)租賃所得”單獨納稅。即投資者可以將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或將其所有的財產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財產(chǎn)租賃或轉讓適用較低的稅率 ，以達到減輕稅負的目的。投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任，即當企業(yè)的資產(chǎn)不 足以清償?shù)狡趥鶆諘r，投資人應以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償，這實際上將企業(yè)的經(jīng)營與投資人的責任連為一體。在這種情況下，假定收入同上，則 王某應繳納個人所得稅 =20xx0*20%1250=2750 元 王某的妻子應繳納個人所得稅 =40000*30%4250=7750 元 全年節(jié)稅 1425027507750=3750 元 以上兩種方法在小企業(yè)中應用效果比較明顯。 （案例 9）王某開設了一個經(jīng)營水電器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。妻子在工廠負責財務工作。 個人獨資企業(yè)的個 人所得稅納稅籌劃 個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉換 根據(jù) 《 關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 》 第五條， 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。王先生該如何選擇？ 方案一，以 10 萬元作為經(jīng)營所得，不采用出租方式。值得說明的是，個體工商戶在使用該方法時，要受到所在地區(qū)地稅局制定的計稅工資標準的限制。 企業(yè) ()大量管理資料下載 （ 1）盡可能地把一些收入轉換成費用開支。同樣對于雙 方來說，也是結算手續(xù)最麻煩的一個。缺點是，分次領取，手續(xù)麻煩。缺點是，適用稅率高，收入低?？梢詮囊韵路绞絹砜紤]，即由對方提供餐飲服務、報銷交通費、提供住宿、提供辦公用具、安排實驗設備等。 （案例 6）劉某 79 月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項勞務收入為 60000元，預計要支付交通、住宿費 9000 元。 分次領取勞務報酬的籌劃方法 根據(jù) 《 個人所得稅法 》，對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。如果劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關系，則按工資、薪金所得繳稅，其應納稅額為： （ 50800800） *30%3375=11625 元 如果劉先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額為： 50800*（ 120%） *40%7000=9256 元 因此，如果劉先生以勞務報酬方式獲得該項收入，則他可以節(jié)稅116259256=2369 元。應納稅額為： （ 3000+600800） *1025=255 元 可見方法 2比方法 1節(jié)稅 480255=225 元 方法 3：如果王先生與 A企業(yè)簽訂勞動合同的時候，要求 3000 元收入分 8 個月平均支付，即 512 月按月支付，則應納稅額為： （ 3000/8+600800） *5%*8=70 元 可見方法 3比方法 2節(jié)稅 25570=185 元，是較好的選擇。 案例 4，王先生 20xx 年 5月從單位獲得工資類收入 600 元，由于工資太低，王先生同月為 A 企業(yè)提供技術服務，當月報酬為 3000 元，王先生繳納了 480 元的個人所得稅。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是節(jié)稅的一個重要思路。小李 5 月和 10 分別完成 200 臺銷售額，其余各月不超過 100 臺。 對于收入穩(wěn)定的企業(yè)和季節(jié)性收入明顯的企業(yè)，可以事先預計收入總額，然后收入平均分攤到每個月獲得，以達到節(jié)稅目的。 總之，繳納工資、薪金所得的個人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負的目的。 （ 5）企業(yè)提供教育福利。 （ 3）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設備。 由企業(yè)向職工提供各種福