【正文】 總之，繳納工資、薪金所得的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工 收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。 均衡發(fā)放工資、獎(jiǎng)金籌劃 鑒于個(gè)人所得稅采用九級(jí)累進(jìn)稅率別，因此，應(yīng)納稅所得額在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 對(duì)于收入穩(wěn)定的企業(yè)和季節(jié)性收入明顯的企業(yè)，可以事先預(yù)計(jì)收入總額，然后收入平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月獲得，以達(dá)到節(jié)稅目的。 企業(yè) ()大量管理資料下載 對(duì)收入不穩(wěn)定的企業(yè)，可以將收入累計(jì)到年底，一次性發(fā)放。根據(jù) 國稅發(fā) [20xx]9 號(hào)文 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，《通知》規(guī)定 ，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以１２個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 計(jì)算公式如下： （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 速算扣除數(shù) ，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適 用稅率 速算扣除數(shù) 案例 3，小李應(yīng)聘為某電器企業(yè)銷售代表，該企業(yè)規(guī)定，職工月銷售額 100 臺(tái)以內(nèi)只獲得保底工資 800 元；銷售額 100150 臺(tái)，獲得獎(jiǎng)金 1000 元； 150200 臺(tái)，獎(jiǎng)金 20xx 元，以此類推。小李 5 月和 10 分別完成 200 臺(tái)銷售額，其余各月不超過 100 臺(tái)。如果小李在 5 月和 10 月當(dāng)月領(lǐng)取獎(jiǎng)金，則其全年應(yīng)納所得稅為 （ 2800800） *10%25=175 元 175*2=350 元 如果該 4000 元獎(jiǎng)金累計(jì)到年終，一次性獲得，根據(jù) 《通知》規(guī)定， 則計(jì)算如下： 4000/12= 元 適用稅率 5%，速算扣除數(shù)為 0。 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =4000*5%=200 元 節(jié)稅 350200=150 元 可見，收入不穩(wěn)定行業(yè)可以通過獎(jiǎng)金累計(jì)到年底一次性發(fā)放的方法，以達(dá)到節(jié)稅的目的。 納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 企業(yè) ()大量管理資料下載 工資、薪金所得適用的是 5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開會(huì)節(jié)約 稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得合并就會(huì)節(jié)約稅收。 （ 1）勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。 在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的 20%的比例稅率要低，因此在可能的時(shí)候，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、酬金所得，能節(jié)約稅收。 案例 4，王先生 20xx 年 5月從單位獲得工資類收入 600 元，由于工資太低，王先生同月為 A 企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為 3000 元，王先生繳納了 480 元的個(gè)人所得稅。 方法 1：如果王先生與 A企業(yè)沒有固定的雇用關(guān)系，則按稅法規(guī)定 ，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王先生工資、薪金所得為 600元，沒有達(dá)到 800 元的起征點(diǎn)，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得 3000 元應(yīng)納稅額為： （ 3000800） *20%=480 元 方法 2：如果王先生與 A企業(yè)有固定的雇用關(guān)系，簽訂勞動(dòng)合同，則由 A企業(yè)支付的 3000 元作為工資、薪金收入與原單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額為： （ 3000+600800） *1025=255 元 可見方法 2比方法 1節(jié)稅 480255=225 元 方法 3：如果王先生與 A企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的時(shí)候，要求 3000 元收入分 8 個(gè)月平均支付，即 512 月按月支付，則應(yīng)納稅額為： （ 3000/8+600800） *5%*8=70 元 可見方法 3比方法 2節(jié)稅 25570=185 元，是較好的選擇。 （ 2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬。 企業(yè) ()大量管理資料下載 在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。 （案例 5）納稅人劉先生系高級(jí)軟件開發(fā)工程師， 20xx 年 5月獲得某公司的工資類收入 50800 元。如果劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額為： （ 50800800） *30%3375=11625 元 如果劉先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為： 50800*（ 120%） *40%7000=9256 元 因此，如果劉先生以勞務(wù)報(bào)酬方式獲得該項(xiàng)收入，則他可以節(jié)稅116259256=2369 元。 勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃 雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是 20%的比例稅率，但由于對(duì)于一次收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超級(jí)累進(jìn)稅率。見下表： 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 20xx0 元的部分 20 0 2 超過 20xx0 元 — 50000 元的部分 30 20xx 3 超過 50000 元的部分 40 7000 由上表可見，收入越高，所適用的稅率也就越高。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。 分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方法 根據(jù) 《 個(gè)人所得稅法 》，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。按月繳納所得稅。而勞務(wù)報(bào)酬收入的特點(diǎn)決定了這類收 入或高或低，很不穩(wěn)定，于是納稅人在勞務(wù)收入較多的月份就要承擔(dān)較高的個(gè)人所得稅。因此，納稅人可企業(yè) ()大量管理資料下載 以采取與勞務(wù)報(bào)酬支付人協(xié)商的辦法，把一個(gè)月的收入分幾次來領(lǐng)取，從而起到減輕稅負(fù)的目的。 （案例 6）劉某 79 月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項(xiàng)勞務(wù)收入為 60000元，預(yù)計(jì)要支付交通、住宿費(fèi) 9000 元。關(guān)于該項(xiàng)收入，劉某應(yīng)如何籌劃？ 方案一，一次性獲得該項(xiàng)收入 劉某于 9 月底將 60000 元?jiǎng)趧?wù)收入一次性領(lǐng)取，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。 劉某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 為： 60000*（ 120%） *30%20xx=12400 元 劉某獲得的凈收益 =60000124009000=38600 元 方案二，改變支付方式，按月取得收入 劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =20xx0*（ 120%） *20%=3200 元 劉某三個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì) =3200*3=9600 元 劉某獲得的凈收益 =6000096009000=41400 元 可見方法二要好于方法一。 費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃方法 納稅人為他人提供勞務(wù)的同時(shí)，不可避免的會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用支出，這時(shí)，納稅人可以考慮由對(duì)方來為這 類費(fèi)用支出買單，同時(shí)適當(dāng)調(diào)低勞務(wù)報(bào)酬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?？梢詮囊韵路绞絹砜紤]，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這些方法的使用擴(kuò)大了納稅人的費(fèi)用開支，相應(yīng)的也減少了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而達(dá)到了使該項(xiàng)收入適用較低稅率的目的。 延用上例 方案三，劉某可以考慮， 79 月份的 9000 元費(fèi)用支出由該公司支付，同時(shí)總收入降為 600009000=51000 元，（取得合法發(fā)票且抬頭為該公司）則 劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =51000/3*（ 120%） 20%=2720 元 劉某三個(gè)月合計(jì)繳納個(gè)人所得 稅 =2720*3=8160 元 企業(yè) ()大量管理資料下載 劉某獲得的凈收益 =510008160=42840 元 三種方案對(duì)比權(quán)衡，方案一，劉某獲得的凈收益 38600 元。對(duì)于劉某來說，優(yōu)點(diǎn)是，只結(jié)算一次，較為方便。缺點(diǎn)是，適用稅率高，收入低。對(duì)于業(yè)主來說，一次性給付 60000 元，干完活，再給錢，心里踏實(shí)。 方案二，劉某獲得凈收益 41400 元。對(duì)于他來說，每月領(lǐng)取收入，降低了個(gè)人所得稅稅率，收入增加。缺點(diǎn)是，分次領(lǐng)取，手續(xù)麻煩。對(duì)于業(yè)主來說，結(jié)算次數(shù)增加，同樣是不方便。 方案三，劉某獲得凈收益 42840 元。是收入最高的一個(gè)方案。同樣對(duì)于雙 方來說，也是結(jié)算手續(xù)最麻煩的一個(gè)。 個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率。見下表 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù)