【正文】 和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額 =6504000 15%=50（萬元） 業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額 =2525 60%=10（萬元） 4000 5‰ =2025 60%=15 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 =3080 12%=（萬元） 工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額 =5200 2%=1（萬元） 職工費力費應(yīng)調(diào)增所得額 =31200 14%=3（萬元） 職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額 =7200 %=2（萬元） 應(yīng)納稅所得額 =30+50+10++6+1+3+2=（萬元） 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 25%=（萬元） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 案例 62：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 全年取得產(chǎn)品銷售收入為 5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購買國債的利息收入 40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加 300萬元；發(fā)生的管理費用 760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為 60萬元、業(yè)務(wù)招待費 70萬元；發(fā)生財務(wù)費用 200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益 34萬元（已在投資方所在地按 15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入 100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出 250萬元（其中含公益性捐贈 38萬元）。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 四、應(yīng)納稅額的計算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 案例 61：某企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ①取得產(chǎn)品銷售收入 4000萬元； ②發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 2600萬元； ③發(fā)生銷售費用 770萬元（其中，廣告費 650萬元），管理費用 480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費 25萬元），財務(wù)費用 60萬； ④銷售稅金 160萬元（其中增值稅 120萬元）； ⑤營業(yè)外收入 80萬，營業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬元，支付稅收滯納金 6萬元）； ⑥計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 200萬元，撥繳職工工會經(jīng)費 5萬元，發(fā)生職工福利費 31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費 7萬元。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 二 、 稅率 ： 25% ： 20%， 15% ： 20%（ 實際適用 10%） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 三、應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)稅所得額，即計稅依據(jù)，是納稅人每一納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。 有限納稅義務(wù)。 居民企業(yè)，無限納稅義務(wù)。 納稅人 計稅依據(jù) 稅收優(yōu)惠政策 籌 劃 角 度 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 一、納稅人、征稅對象的法律界定 在中華人民共和國境內(nèi) ， 企業(yè)和其他取得收入的組織 ， 依照 《 企業(yè)所得稅法 》 繳納企業(yè)所得稅 。 本章目標(biāo)：掌握企業(yè)所得稅籌劃的基本方法，能夠結(jié)合 案例進(jìn)行籌劃并作出合理分析決策。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第九章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃 2022年 1月 1日起，企業(yè)所得稅及其實施條例正式實施，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實現(xiàn)合并統(tǒng)一，稅率統(tǒng)一調(diào)整為 25%。 企業(yè)所得稅 ，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照 《 企業(yè)所得稅法 》 繳納企業(yè)所得稅。 所得稅是以納稅人的應(yīng)稅所得額作為課稅對象征收的一種稅。 本章重點：掌握納稅人、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策的稅 收籌劃方法。 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 依外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，但有源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 判定標(biāo)準(zhǔn)：“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法； （ 二 ） 征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營所得 、 其他所得和清算所得 。 ①（直接法） =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除項目金額 以前年度虧損； ②（間接法） =會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額； 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 三、應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)稅所得額計算包括： ① 收入總額 、 ② 不征稅收入和免征稅收入 、 ③扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 17項 ） 、 ④ 不準(zhǔn)扣除的項目 、⑤ 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 、 ⑥ 虧損彌補(bǔ)等 。 計算該企業(yè) 2022年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 要求：計算該企業(yè) 2022年應(yīng)納的所得稅。 技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額 =60 50%=30（萬元） 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增所得額 =7032=28（萬元） 取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 34萬元。 應(yīng)納稅所得額 =3704030+3834=304（萬元） 該企業(yè) 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =304 25%=76（萬元） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 一、納稅義務(wù)人的稅收籌劃 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （一）關(guān)于納稅義務(wù)人身份的納稅籌劃 籌劃思路 ： ①避開中國的稅收管轄權(quán)。 注意：新企業(yè)所得稅法以 法人 確定納稅人。 ② 避開企業(yè)所得稅的征稅范圍。 根據(jù)各地對個人獨資或合伙企業(yè)征收個人所得稅的實際情況看，個人所得稅稅負(fù)較低； ③ 避開居民納稅人 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有直接聯(lián)系的，應(yīng)就源于中國境內(nèi)所得，征收 10%企業(yè)所得稅。 （二）企業(yè)形式組建的稅收籌劃 術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃，利用創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行籌劃，利用權(quán)益性收益所得進(jìn)行籌劃，利用投資農(nóng)林牧漁等行業(yè)進(jìn)行籌劃， etc。 如果是普通企業(yè)，則 2022年甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 （ 1 25%）。 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 方案一：如果甲企業(yè)為非上市公司，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司該筆利潤應(yīng)納所得稅為零。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 稅法政策：符合條件的居民企業(yè)之間的股息 、 紅利等權(quán)益性收益 ， 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ，免征企業(yè)所得稅 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 稅法政策：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁項目的所得，包括免征和減征兩部分優(yōu)惠。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定： ①居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 不具有法人資格 的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng) 匯總 計算并繳納企業(yè)所得稅； ②非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總 繳納企業(yè)所得稅； ③除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間 不得合并 繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 案例 96：江蘇一家公司分別在北京和上海設(shè)有銷售代表處 ， 此二代表處均不具有獨立納稅人條件 ， 年所得額應(yīng)匯總到公司集中繳納 。 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素 ， 使用所得稅稅率為 25%， 該企業(yè) 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅怎樣核算 ？ 二代表處均匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，共繳納企業(yè)所得稅為：（ 100+15050） 25%=50（萬元） 若二機(jī)構(gòu)為子公司，則 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 總部 =150 25%=（萬元） 上海代表處 =100 25%=25（萬元） 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅