【正文】 年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件:省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記)；年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5%以上。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠會大打折扣。（3）軟件產(chǎn)品登記的有效期為五年，有效期滿后可申請續(xù)延。（2）軟件企業(yè)認定資格需要通過相關(guān)部門的年審，未通過年審者，取消享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的資格。企業(yè)運營階段（1）企業(yè)自己開發(fā)或?qū)⑦M口軟件本土化開發(fā)后需要進行軟件產(chǎn)品的登記或備案，只有獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，登記備案才生效，才能享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，2000年7月1日后設(shè)立的軟件企業(yè)，享受自獲利年度開始兩免三減半的所得稅優(yōu)惠政策；即如果在高新區(qū)內(nèi)注冊成立的軟件企業(yè)自獲利年度開始，頭兩年免征所得稅，后三年按照15%的所得稅率減半征收。根據(jù)規(guī)定，位于高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。第十五條 軟件產(chǎn)品生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)是本單位享有著作權(quán)或者經(jīng)過著作權(quán)人或其他權(quán)利人許可其生產(chǎn)的軟件。在我國境內(nèi)制作生產(chǎn)軟件產(chǎn)品應(yīng)當遵循我國有關(guān)法律的規(guī)定，符合我國技術(shù)標準、規(guī)范和本辦法的規(guī)定。第三章 軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)第十三條第十二條 軟件產(chǎn)品在獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，其登記備案生效。進口軟件中在我國境內(nèi)進行本地化開發(fā)、生產(chǎn)的產(chǎn)品，其在我國境內(nèi)開發(fā)的部分，由著作權(quán)人及原開發(fā)單位提供其在我國境內(nèi)開發(fā)的證明材料，并按照國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記備案所需材料提交，報信息產(chǎn)業(yè)部審查批準后，可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關(guān)鼓勵政策。經(jīng)審查合格的軟件產(chǎn)品由省、自治區(qū)、直轄市信息產(chǎn)業(yè)主管部門批準，核發(fā)國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記號和軟件產(chǎn)品登記證書，并報同級稅務(wù)部門和信息產(chǎn)業(yè)部電子信息產(chǎn)品管理司備案。第八條 國產(chǎn)軟件產(chǎn)品的登記和備案應(yīng)由該軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)單位提出申請，并提交下列材料：（一）軟件產(chǎn)品登記申請表；（二）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本和復(fù)印件；（三）申請登記軟件產(chǎn)品的樣品；（四）在我國境內(nèi)開發(fā)并由申請單位合法擁有知識產(chǎn)權(quán)的有效證明；（五）由信息產(chǎn)業(yè)部授權(quán)的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；（六）其他需要出具的材料?！鑫唇?jīng)軟件產(chǎn)品登記和備案或被撤消登記的軟件產(chǎn)品，不得在我國境內(nèi)經(jīng)營或者銷售?！霰巨k法所稱進口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令《軟件產(chǎn)品管理辦法》第三條 本辦法所稱的軟件產(chǎn)品，是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時提供的計算機軟件。經(jīng)認定的軟件企業(yè)因調(diào)整、分立、合并、重組等原因發(fā)生變更的，應(yīng)在變更事實發(fā)生后三個月內(nèi)，向其所在地認定機構(gòu)辦理變更手續(xù)或重新辦理認定申請。第十九條■年審合格的軟件企業(yè)，由信息產(chǎn)業(yè)主管部門公布，并在軟件企業(yè)認定證書上加蓋年審合格章；年審不合格的企業(yè)，當年不再享受“政策”規(guī)定的有關(guān)鼓勵政策。第十六條 軟件企業(yè)認定實行年審制度。對審查合格的軟件企業(yè)，由認定機構(gòu)提出初選名單，報同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核。第十四條 軟件企業(yè)認定機構(gòu)依據(jù)第十二條的標準組織對軟件企業(yè)的認定申請材料進行審查。（九）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，遵紀守法。第九條 符合下列情況之一的軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由中國軟件行業(yè)協(xié)會負責(zé)，初選名單報信息產(chǎn)業(yè)部審核：（一）注冊資本在１０００萬美元以上、且外資股份占５０％以上的；（二）年營業(yè)收入在３億元人民幣以上的分支機構(gòu)跨省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)。第八條 軟件企業(yè)認定機構(gòu)負責(zé)授權(quán)區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。主管稅務(wù)機關(guān)在審批軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠時，應(yīng)對企業(yè)的申報資料認真進行符合性審查。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關(guān)部門的認定材料申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)需要認定和年審，集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品需要認定。 國稅發(fā)（2004）82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（五）軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理■《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起用5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。五、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。四、對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。二、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。2000年7月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！龃饲罢吲c本通知相抵觸的，以本通知為準。湖南省湘西土家族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。■，繼續(xù)按財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)執(zhí)行?！霭凑肇斦?、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[(94)財稅字第001號]的規(guī)定，執(zhí)行自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策。■按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 財稅（2002）70號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知 一、自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。 本通知中未明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。 準予和取消享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)一經(jīng)認定，應(yīng)立即通知企業(yè)所在地主管海關(guān)。 (四)增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的同時銷售其他貨物，其計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)難以單獨核算進項稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的實際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分攤的進項稅額。 符合上述第二條第(三)款條件的集成電路免稅商品目錄由信息產(chǎn)業(yè)部會同國家計委、外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等有關(guān)部門擬定，報經(jīng)國務(wù)院批準后執(zhí)行。 ■國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。 三、關(guān)于稅務(wù)管理 (一)軟件企業(yè)的認定標準由信息產(chǎn)業(yè)部會同教育部、科技部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門制定。 (七)集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。 (五)對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 (三)對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ■企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 ■增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。財稅〔2000〕25號《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)政策問題的通知》一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 (一)自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。(二)前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件:、證明；，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；%以上；%以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記)；%以上。第三十一條 信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局負責(zé)擬定軟件產(chǎn)品國家標準。第三十條 軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由經(jīng)上級信息產(chǎn)業(yè)主管部門授權(quán)的地（市）級以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關(guān)協(xié)會具體負責(zé)。第二十九條 軟件企業(yè)實行年審制度。第九條 軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，２０１０年前按１７％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過３％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。律師談法關(guān)于軟件企業(yè)稅務(wù)法規(guī)專題分析軟件企業(yè)是國家重點發(fā)展的行業(yè)之一，有關(guān)部門也制定了一系列的優(yōu)惠政策，潤博財稅顧問工作室的專業(yè)稅務(wù)律師結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗對軟件行業(yè)的相關(guān)法規(guī)中的關(guān)鍵點進行了細致的梳理和分析，希望對您的工作有所幫助。乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在１００萬元左右。產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費用、財務(wù)費用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔的產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整個產(chǎn)品制造成本的１０％）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費用相當?shù)?。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為９１５萬元（１６５０－７３５）?！　∫移髽I(yè)：　　（１）產(chǎn)品銷售收入為２５萬件乘以８００元，等于２００００萬元；　?。ǎ玻┩旯ぎa(chǎn)品的單位成本等于５４０元加上５０元，等于５９０元，產(chǎn)品銷售成本等于２５萬件乘以５９０元，等于１４７５０萬元；　?。ǎ常┊a(chǎn)品銷售稅金及附加２０萬元；　?。ǎ矗┕芾碣M用、財務(wù)費用、銷售費用合計＝２３００１０％＋１００＝３３０（萬元）；　　（５）利潤總額為４９００萬元；　?。ǎ叮?yīng)納所得稅額為７３５萬元。假設(shè)甲企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅金及附加中的１０％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本１００萬元?！　∷麄冊O(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），因為該企業(yè)離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為１５％。甲企業(yè)適用所得稅稅率為３３％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：　?。ǎ保┊a(chǎn)品銷售收入２００００萬元；　?。ǎ玻┊a(chǎn)品銷售成本１２５００萬元；　?。ǎ常┊a(chǎn)品銷售稅金及附加２００萬元；　?。ǎ矗┕芾碣M用、財務(wù)費用、銷售費用合計２３００萬元；　?。ǎ担├麧櫩傤~５０００萬元；　?。ǎ叮?yīng)納所得稅額１６５０萬元。例：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃　　甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為２００元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為４５０元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為５００元。一般而言，稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點，也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒有籌劃效益，而且還會有一定的損失，這種損失不僅包括這種價格本身帶來的損失，而且還包括納稅人進行納稅籌劃所花費的成本。價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。 總結(jié) 納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃應(yīng)注意進行成本效益分析，保證籌劃的有效性。因此，這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地，即稅負較低的地區(qū)。 信箱公司沒有專門的業(yè)務(wù)，只是起幫助企業(yè)進行利潤轉(zhuǎn)移的作用。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時并不涉及到商品交易，只是集團內(nèi)部管理費用等的分攤，還有時可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費稅。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)镻’A，則丙企業(yè)的利潤增加（PAP’A）其應(yīng)納企業(yè)所得稅為T’=P’A X+(PAP’A)y而轉(zhuǎn)讓定價前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為T=PA X因而T’T=(P’APA)x+(PA P’A)y =(yx)(PAP’A)因為P’APA,yx所以T’T0很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進行交易，因而假定甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為PA。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為Y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。 同樣，按照整體稅負最小化觀點，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進行交易時，仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。 上面假設(shè)了甲企業(yè)和乙企業(yè)同