【文章內(nèi)容簡介】 資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。■自2002年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！鑫鞑康貐^(qū)的范圍按照《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務院西部開發(fā)辦關于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》(國辦發(fā)[2001]73號)執(zhí)行，即西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策?！鏊?、其他有關鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的政策規(guī)定，仍按財政部、國家稅務總局、海關總署《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)執(zhí)行。■此前政策與本通知相抵觸的，以本通知為準。國稅發(fā)（2003）82號《國家稅務總局關于軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關規(guī)定執(zhí)行口徑等問題的通知》 一、財稅〔2000〕25號《通知》第一條第二款“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”，是指《通知》生效之日，即2000年7月1日以后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)。2000年7月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如經(jīng)過認定屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，可以按照《通知》第一條第三款規(guī)定執(zhí)行。二、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關規(guī)定逐年結轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應納稅所得額的年度為獲利年度。三、享受《通知》第一條第二款“第一年和第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”政策的軟件生產(chǎn)企業(yè)，其減免稅年度應從開始獲利年度起連續(xù)計算，不得因期間發(fā)生虧損而推延。四、對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，按照15%稅率減半計算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15%稅率計征企業(yè)所得稅。五、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。國稅發(fā)（2001）89號《國家稅務總局關于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》一、自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。 二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起用5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。 三、上述高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。 國稅發(fā)（2004）82號《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（五）軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理■《財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關政策。軟件企業(yè)需要認定和年審，集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品需要認定。■取消軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)、產(chǎn)品認定和年審項目后，凡符合《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法》（信部產(chǎn)聯(lián)〔2000〕968號）、《信息產(chǎn)業(yè)部 國家稅務總局關于印發(fā)〈集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品認定管理辦法〉的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2002〕86號）、《軟件產(chǎn)品管理辦法》（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令）規(guī)定認定標準的軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品，稅務部門不再參與認定和年審。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關部門的認定材料申請享受有關稅收優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)在申請享受有關稅收優(yōu)惠政策時應附送認定證明材料及有關資料。主管稅務機關在審批軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)有關稅收優(yōu)惠時，應對企業(yè)的申報資料認真進行符合性審查。3. 取消軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品認定后，主管稅務機關應加強對這兩類企業(yè)的事后監(jiān)督檢查，對企業(yè)申報材料的實質(zhì)內(nèi)容是否與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相符進行核實。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應按稅收征管法的有關規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。 信部產(chǎn)聯(lián)（2000）968號《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法》第六條 經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市信息產(chǎn)業(yè)主管部門審查推薦，信息產(chǎn)業(yè)部授權的軟件行業(yè)協(xié)會或相關協(xié)會為軟件企業(yè)認定機構。第八條 軟件企業(yè)認定機構負責授權區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作。其職責是：（一）受理授權區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)的認定申請；（二）組織軟件企業(yè)認定的評審與年審；（三）提出授權區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)認定和年審的初選名單；（四）將初選名單報當?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)主管部門審核；（五）信息產(chǎn)業(yè)主管部門委托的其他認定工作。第九條 符合下列情況之一的軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由中國軟件行業(yè)協(xié)會負責，初選名單報信息產(chǎn)業(yè)部審核：（一）注冊資本在１０００萬美元以上、且外資股份占５０％以上的；（二）年營業(yè)收入在３億元人民幣以上的分支機構跨省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)。第十二條軟件企業(yè)的認定標準是：（一）在我國境內(nèi)依法設立的企業(yè)法人；（二）以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應用服務和其他相應技術服務為其經(jīng)營業(yè)務和主要經(jīng)營收入；（三）具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認證的計算機信息系統(tǒng)集成等技術服務；（四）從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術服務的技術人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于５０％；（五）具有從事軟件開發(fā)和相應技術服務等業(yè)務所需的技術裝備和經(jīng)營場所；（六）具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術服務質(zhì)量保證的手段與能力；（七）軟件技術及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入８％以上；（八）年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的３５％以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的５０％以上。（九）企業(yè)產(chǎn)權明晰，管理規(guī)范，遵紀守法。第十三條 申請認定的企業(yè)應向軟件企業(yè)認定機構提交下列材料：（一）軟件企業(yè)認定申請表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、人員配置及學歷構成、軟件開發(fā)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營情況等有關內(nèi)容；（二）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本及復印件；（三）企業(yè)開發(fā)、生產(chǎn)或經(jīng)營的軟件產(chǎn)品列表，包括本企業(yè)開發(fā)和代理銷售的軟件產(chǎn)品；（四）本企業(yè)開發(fā)或擁有知識產(chǎn)權的軟件產(chǎn)品的證明材料，包括軟件產(chǎn)品登記證書、軟件著作權登記證書或?qū)＠C書等；（五）系統(tǒng)集成企業(yè)須提交由信息產(chǎn)業(yè)部頒發(fā)的資質(zhì)等級證明材料；（六）信息產(chǎn)業(yè)部要求出具的其他材料。第十四條 軟件企業(yè)認定機構依據(jù)第十二條的標準組織對軟件企業(yè)的認定申請材料進行審查。審查方式以形式審查為主，必要時可組織專家進行評審。對審查合格的軟件企業(yè)，由認定機構提出初選名單，報同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核。第十五條 軟件企業(yè)認定名單由認定機構的同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核并會簽稅務部門批準公布，并頒發(fā)軟件企業(yè)認定證書，報上級信息產(chǎn)業(yè)主管部門備案。第十六條 軟件企業(yè)認定實行年審制度。各地認定機構應按本辦法第十二條規(guī)定的標準對授權區(qū)域內(nèi)的軟件企業(yè)進行年審，年審結果由認定機構的同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核并會簽同級稅務部門批準，并報上級信息產(chǎn)業(yè)部門備案?！瞿陮徍细竦能浖髽I(yè)，由信息產(chǎn)業(yè)主管部門公布，并在軟件企業(yè)認定證書上加蓋年審合格章；年審不合格的企業(yè)，當年不再享受“政策”規(guī)定的有關鼓勵政策。第十七條經(jīng)認定的軟件企業(yè)可憑本年度有效的軟件企業(yè)認定證書，向有關部門辦理相應手續(xù)并享受“政策”規(guī)定的有關鼓勵政策。第十九條經(jīng)認定的軟件企業(yè)因調(diào)整、分立、合并、重組等原因發(fā)生變更的，應在變更事實發(fā)生后三個月內(nèi)，向其所在地認定機構辦理變更手續(xù)或重新辦理認定申請。第二十條 集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)。中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令《軟件產(chǎn)品管理辦法》第三條 本辦法所稱的軟件產(chǎn)品，是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應用服務等技術服務時提供的計算機軟件。■本辦法所稱國產(chǎn)軟件，是指在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品?！霰巨k法所稱進口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。第七條 軟件產(chǎn)品實行登記和備案制度?！鑫唇?jīng)軟件產(chǎn)品登記和備案或被撤消登記的軟件產(chǎn)品，不得在我國境內(nèi)經(jīng)營或者銷售?！龇媳巨k法規(guī)定并經(jīng)登記和備案的國產(chǎn)軟件產(chǎn)品，均可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關鼓勵政策。第八條 國產(chǎn)軟件產(chǎn)品的登記和備案應由該軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)單位提出申請，并提交下列材料：（一）軟件產(chǎn)品登記申請表；（二）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本和復印件；（三）申請登記軟件產(chǎn)品的樣品；（四）在我國境內(nèi)開發(fā)并由申請單位合法擁有知識產(chǎn)權的有效證明；（五）由信息產(chǎn)業(yè)部授權的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；（六）其他需要出具的材料。第九條 各省、自治區(qū)、直轄市軟件產(chǎn)品登記機構對申請登記的國產(chǎn)軟件產(chǎn)品樣品及其申請材料進行審查。經(jīng)審查合格的軟件產(chǎn)品由省、自治區(qū)、直轄市信息產(chǎn)業(yè)主管部門批準，核發(fā)國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記號和軟件產(chǎn)品登記證書，并報同級稅務部門和信息產(chǎn)業(yè)部電子信息產(chǎn)品管理司備案。第十條 進口軟件產(chǎn)品（含進口軟件本地化產(chǎn)品）的登記申請由中國軟件行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一受理，經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部審查批準后，核發(fā)軟件產(chǎn)品登記號和軟件產(chǎn)品登記證書。進口軟件中在我國境內(nèi)進行本地化開發(fā)、生產(chǎn)的產(chǎn)品，其在我國境內(nèi)開發(fā)的部分，由著作權人及原開發(fā)單位提供其在我國境內(nèi)開發(fā)的證明材料，并按照國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記備案所需材料提交，報信息產(chǎn)業(yè)部審查批準后，可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關鼓勵政策。第十一條 進口軟件產(chǎn)品的登記備案由負責進口的單位提交以下材料：（一）軟件產(chǎn)品登記申請表；（二）申請單位營業(yè)執(zhí)照副本復印件；（三）軟件產(chǎn)品樣品；（四）該軟件產(chǎn)品著作權人授權在中國經(jīng)營的證明材料；（五）信息產(chǎn)業(yè)部授權的軟件檢測機構出具的檢測結果，或信息產(chǎn)業(yè)部認可的其他測試材料；（六）軟件產(chǎn)品符合國家軟件進口政策和規(guī)定的證明等其他需要出具的材料。第十二條 軟件產(chǎn)品在獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，其登記備案生效?！鲕浖a(chǎn)品登記的有效期為五年，有效期滿后可申請續(xù)延。第三章 軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)第十三條在我國境內(nèi)制作生產(chǎn)軟件產(chǎn)品應當遵循我國有關法律的規(guī)定，符合我國技術標準、規(guī)范和本辦法的規(guī)定。第十四條軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)單位應當具備以下條件：（一）具有企業(yè)法人資格，且其經(jīng)營范圍中包括計算機軟件業(yè)務（包括軟件的技術開發(fā)或軟件產(chǎn)品的制作）；（二）具有生產(chǎn)軟件的條件和技術力量；（三）有固定的生產(chǎn)場所；（四）具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量的保證手段和能力。第十五條 軟件產(chǎn)品生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應是本單位享有著作權或者經(jīng)過著作權人或其他權利人許可其生產(chǎn)的軟件。二、律師提醒企業(yè)設立階段（1） 新辦軟件企業(yè)時應盡可能選擇在國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊登記。根據(jù)規(guī)定，位于高新區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。而作為軟件企業(yè)，認定為高新技術企業(yè)是很自然的事。（2）根據(jù)相關規(guī)定，2000年7月1日后設立的軟件企業(yè)，享受自獲利年度開始兩免三減半的所得稅優(yōu)惠政策；即如果在高新區(qū)內(nèi)注冊成立的軟件企業(yè)自獲利年度開始，頭兩年免征所得稅，后三年按照15%的所得稅率減半征收。（3）軟件企業(yè)注冊登記后，需要取得資質(zhì)證書有：省級科技部門頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書、國家級信息產(chǎn)業(yè)部門或者省級信息產(chǎn)業(yè)部門頒發(fā)的軟件企業(yè)認定證書。企業(yè)運營階段（1）企業(yè)自己開發(fā)或?qū)⑦M口軟件本土化開發(fā)后需要進行軟件產(chǎn)品的登記或備案，只有獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，登記備案才生效，才能享受相關的優(yōu)惠政策。具體要求見《軟件產(chǎn)品管理辦法》中的相關規(guī)定和當?shù)刂鞴懿块T的要求。（2）軟件企業(yè)認定資格需要通過相關部門的年審，未通過年審者，取消享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的資格。軟件企業(yè)需要滿足《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法》第12條規(guī)定的條件才能通過年審，保留軟件企業(yè)資質(zhì)。（3）軟件產(chǎn)品登記的有效期為五年，有效期滿后可申請續(xù)延。（4）企業(yè)銷售自產(chǎn)經(jīng)過登記或備案的軟件可享受增值稅負超過3%即征即退的優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受該政策時，需要注意將軟件銷售和其他貨物銷售的進項稅額分開核算，否則，主管稅務機關會根據(jù)開發(fā)生產(chǎn)軟件的實際成本或銷售收入比例確定其應分攤的進項稅額。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠會大打折扣。（5）軟件企業(yè)在經(jīng)營過程中，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠除了自獲利年度始“兩免三減”外，還有其他的優(yōu)惠：工資費用稅前扣除優(yōu)惠：根據(jù)國稅發(fā)（2000）24號的規(guī)定：滿足下列條件的軟件開發(fā)企業(yè)享受全額扣除實際發(fā)放工資總額的優(yōu)惠政策。所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件:省級科學技術部門審核批準的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上；年軟件技術轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上(須經(jīng)