【正文】 的關聯(lián)交易；費用的轉移支付等。由于集團核心母公司與下屬公司是投資與被投資的關系，所以固定資產在集團內部的合理配置也是合理的，通過固定資產在集團內部的合理流轉，會起到轉移利潤，抵扣所得稅款的作用，而且不會引起其他稅負的增加。一般操作模式：集團公司將下屬公司劃分為盈利公司和虧損公司。通過將虧損公司固定資產向盈利公司的轉移，會導致利潤在兩公司之間的再分配。只要售價不超過在虧損公司的帳面原值，就不會引起增值稅的負擔。財稅研究淺談現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅務籌劃現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng),是運用一系列科學嚴謹?shù)姆椒?進行資產的購置、融資和管理,從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量,對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關重要。　　一、確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標離不開稅務籌劃。現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標要求企業(yè)致力于提升市場競爭能力和獲利能力，這就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境和稅收負擔。這是因為首先，現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標要求企業(yè)最大化降低成本，其中包括稅收負擔。企業(yè)雖然通過偷逃稅款等可以降低稅收負擔，但也使企業(yè)承擔相當大的財務風險，這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務管理的宗旨。對經營、投資、理財進行科學的稅務籌劃，選擇最佳的納稅方案，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家的長期利益?？茖W的稅務籌劃，能夠保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，能使企業(yè)財務分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產經營活動正常進行，促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，最終阻礙自身的發(fā)展。最后，現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標要求企業(yè)在選擇納稅方案時兼顧長遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)自身的戰(zhàn)略思想，可能導致企業(yè)財務管理的短視行為；企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎?？茖W的稅務籌劃兼顧長遠利益和眼前利益，這更大程度上支持現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。　　二、稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內容?，F(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資、投資、生產經營、和利潤分配四部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域,已成為財務決策不可或缺的重要內容。 在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同,如債券的利息費用可在稅前列支,而股票的股利只能在稅后列支。因此,要降低企業(yè)的籌資成本,就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素,并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃,選擇最合理的資本結構； 在企業(yè)投資決策中,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進行科學的稅收籌劃； 在企業(yè)的生產經營決策中,生產規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素,都存在著如向進行稅收策劃的問題； 在企業(yè)的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進行稅收籌劃。此外,在企業(yè)產權重組決策中,也應根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃?？偵纤?，從稅收對企業(yè)經濟發(fā)展的影響出發(fā),研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。經典案例企業(yè)外購設備投資抵免所得稅籌劃實例虹橋實業(yè)股份公司主要生產高科技環(huán)保設備。公司成立于２０世紀９０年代初，１０多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產４．３１億元、年創(chuàng)利２．１億元的股份制企業(yè)。２０００年初，公司決定上馬擴產污水處理技改項目，計劃投資２．５２億元。但在投資這一項目時，公司遇到設備采購、稅款抵免的難題。相關法規(guī)　　《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財稅字［１９９９］２９０號）規(guī)定：“對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的４０％，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過５年?！被I劃分析虹橋公司的技改項目符合以上條件，并已取得當?shù)亟涃Q委審批的《符合國家產業(yè)政策項目確認書》。如果購買國產設備，虹橋公司可以享受１００８０萬元（２５２００００００４０％）的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)預測，公司只需３年就能在“新增稅款”中抵免完所得稅優(yōu)惠。但是，該項目所涉及的主要設備目前我國還不能制造，必須向國外購買，而如果購買外國的設備，虹橋公司不能享受稅收優(yōu)惠。如果不直接向國外購買成套設備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設施則采用國產設備來自行加工組裝，只需人民幣１．６８億元，可以節(jié)約投資成本８４００萬元。但是，公司購置的分析儀器、國產的配套零部件也不符合稅法規(guī)定的“國產設備”要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。能否找到一個既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應工程技術要求并且降低投資成本的兩全之策呢？　　虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設備的生產能力。注冊稅務師給虹橋公司出了一個主意：成立一個設備制造廠。于是，虹橋公司投資組建了一家設備制造廠——長源機器設備制造公司，由長源公司按虹橋公司的技術要求向國外購買分析儀器，采購其他輔助實施，組裝生產出符合要求的設備再銷售給虹橋公司。這樣，虹橋公司就符合稅法規(guī)定的“購置國產設備”的條件，在適應環(huán)保技術要求、降低投資成本的同時，也享受到了稅收優(yōu)惠。納稅核算　　該項目按計劃在３年內投資完成。虹橋公司２０００年、２００１年、２００２年從長源公司購置的設備金額均為８４００萬元（含稅），１９９９年、２０００年、２００１年、２００２年應納的所得稅款（未抵免前）分別為８４０萬元、１６８０萬元、３９２０萬元、６３００萬元。３年內，長源公司購置的原輔材料每年均為５６００萬元（含稅），公司利潤率為１０％，適用的增值稅稅率為１７％、城建稅稅率為７％、教育費附加征收率為３％、所得稅稅率為３３％?！　￠L源公司３年累計應納稅費　　應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝８４００３247。（１＋１７％）１７％－５６００３247。（１＋１７％）１７％＝１２２０．５１（萬元）　　應納城建稅及教育費附加＝１２２０．５１（７％＋３％）＝１２２．０５（萬元）　　應納企業(yè)所得稅＝８４００３247。（１＋１７％）１０％３３％＝７１０．７７（萬元）　　制造公司應納稅費合計＝１２２０．５１＋１２２．０５＋７１０．７７＝２０５３．３３（萬元）　　虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠　?。保鐦蚬荆玻埃埃澳曩徶迷O備８４００萬元，可以在２０００年至２００４年抵免所得稅３３６０萬元（８４００４０％）?！　。玻埃埃澳辍靶略龆惪睢保奖灸陸{所得稅－１９９９年應納所得稅＝１６８０－８４０＝８４０（萬元），可以抵免８４０萬元，尚有２５２０萬元可在以后年度抵免。　?。玻埃埃澳?，實際繳納所得稅＝１６８０－８４０＝８４０（萬元）　?。玻玻埃埃蹦曩徶迷O備８４００萬元，虹橋公司可以在２００１年至２００５年抵免所得稅３３６０萬元?！　〉谝淮钨徶迷O備“新增稅款”＝２００１年應納所得稅－１９９９年應納所得稅＝３９２０－８４０＝３０８０（萬元），大于３３６０萬元，虹橋公司可以抵免２５２０萬元。至此，第一次購置設備３３６０萬元全部抵免完?！　〉诙钨徶迷O備“新增稅款”＝２００１年應納所得稅－２０００年實際應納所得稅＝３９２０－８４０＝３０８０（萬元），小于３３６０萬元，虹橋公司只能抵免１４００萬元，尚有１９６０萬元（３３６０－１４００）在以后年度抵免?！　。玻埃埃蹦陮嶋H繳納所得稅＝３９２０－２５２０－１４００＝０（萬元）　?。常玻埃埃材曩徶迷O備８４００萬元，虹橋公司可以在２００２年至２００６年抵免所得稅３３６０萬元?！　〉诙钨徶迷O備“新增稅款”＝２００２年應納所得稅－２０００年實際應納所得稅＝６３００－８４０＝５４６０（萬元），大于１９６０萬元，虹橋公司可以抵免１９６０萬元。至此，第二次購置設備３３６０萬元已全部抵免完?！　〉谌钨徶迷O備“新增稅款”＝２００２年應納所得稅－２００１年實際應納所得稅＝６３００－０＝６３００（萬元），大于３３６０萬元，虹橋公司可以一次性抵免第三次購置設備３３６０萬元。　?。玻埃埃材陮嶋H繳納所得稅＝６３００－１９６０－３３６０＝９８０（萬元）　　至此，虹橋公司的１００８０萬元稅款全部獲得抵免?！　『鐦蚬緸榱讼硎芏愂諆?yōu)惠而專門設立了一個將進口設備和其他輔助配套零部件轉換成“國產設備”的長源公司，增加了各種稅費２０５３．３２萬元，及一定的開辦費用、人員工資和利息費用等。但是，虹橋公司卻獲得１００８０萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資成本大致相當于８４００－２０５３．３２＝６３４６．６８（萬元）。注意事項　　對于同一項目分年度購置國產設備享受稅收優(yōu)惠的情形，企業(yè)應當注意三點：　　一是如果設備購置前一年度企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，應以享受稅收優(yōu)惠后的應納稅額作為基數(shù)。如果設備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧損，則基數(shù)為０；　　二是計算順序應為國產設備先購置先抵免，分別計算；　　三是由于制造公司（長源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關聯(lián)關系，股份公司應當按照公平交易對設備進行合理定價，既不能因為固定資產進項稅額不得抵扣而故意壓低設備價款以減少制造公司的增值稅額，也不能因為多抵免所得稅而擅自抬高設備的價款。減少流轉環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負—營業(yè)稅籌劃思路之一 流轉稅，顧名思義是在流轉環(huán)節(jié)征收，有時會因流轉環(huán)節(jié)的增加而造成重復課稅、稅負增加的現(xiàn)象。受流轉環(huán)節(jié)多寡而影響稅負的流轉稅種主要是營業(yè)稅。增值稅實行進項稅額抵扣，基本上消除了重復課稅問題；消費稅只在生產環(huán)節(jié)征稅，而且購進消費品用于連續(xù)生產應稅消費品時，已納稅額按規(guī)定可以扣除，也基本上消除了重復課稅。但營業(yè)稅稅目除了個別項目按照差額計征外，基本是按照流轉環(huán)節(jié)的全部流轉額計征營業(yè)稅。所以流轉環(huán)節(jié)的增加必然引起營業(yè)稅稅負的增加。在經濟活動中，進行納稅籌劃時，納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以次來降低企業(yè)稅負，現(xiàn)舉例說明如下： 　　甲房地產開發(fā)公司于２００3年1月份開發(fā)了一幢商住樓，并與該市某商業(yè)集團簽訂銷售合同并規(guī)定，甲公司將該樓的一至三層共５０００平方米用作商用房。商業(yè)集團要求甲公司按照該商業(yè)集團的要求聘請裝修公司，按照商業(yè)集團的要求和標準對一至三層進行裝修，然后再銷售給該集團用作商場經營。雙方約定裝修后每平方米售價３６００元，價款合計１８００萬元。按照該商業(yè)集團的裝修標準和要求，甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同，承包總額８００萬元，裝修責任由甲乙雙方共同承擔。在該項目甲、乙公司應納稅額計算如下： 　　甲公司 　　應納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元） 　　應納城市維護建設稅＝９０７％＝６．３（萬元） 　　應納教育費附加＝９０３％＝２．７（萬元） 　　應納稅費合計＝９０＋６．３＋２．７＝９９（萬元） 　　乙公司 　　應納營業(yè)稅＝８００３％＝２４（萬元） 　　應納城市維護建設稅＝２４７％＝１．６８（萬元） 　　應納教育費附加＝２４３％＝０．７２（萬元） 　　應納稅費合計＝２４＋１．６８＋０．７２＝２６．４（萬元） 商業(yè)集團 應納契稅＝1８００4％＝72（萬元） 　　由于甲公司與乙公司簽署的裝修合同是按照購買方商業(yè)集團的標準和要求進行的，如果將涉及該業(yè)務的三方主體的合同關系做一下變動，甲方的稅負將大大降低，商業(yè)集團的稅負也將有所降低，同時對乙方不會造成損失，這就是減少轉讓財產的流轉環(huán)節(jié)。由甲公司與商業(yè)集團簽定房屋銷售合同，銷售單價為2000員/平方米，銷售總價為1000萬元，甲公司給該商業(yè)集團開具房屋銷售發(fā)票，在商場裝修之前，商業(yè)集團根據(jù)與甲公司簽署的購房合同辦理房屋產權證書；乙公司與商業(yè)集團簽訂裝修合同，合同價款為８００萬元；在甲方的監(jiān)督下，乙公司完成裝修工程后，開具抬頭為商業(yè)集團的建筑安裝發(fā)票交給甲方，并有甲方代轉給商業(yè)集團。在這種合同關系下，乙公司的稅收負擔及收益情況均不變， 甲公司與商業(yè)集團公司的應納稅額將發(fā)生變化： 甲公司： 　　應納營業(yè)稅＝１０００５％＝５０（萬元） 　　應納城市維護建設稅＝５０７％＝３．５（萬元） 　　應納教育費附加＝５０３％＝１．５（萬元） 　　甲公司應納稅費合計＝５０＋３．５＋１．５＝５５（萬元） 　　甲公司可節(jié)約稅費９９－５５＝４４（萬元）。 商業(yè)集團公司： 應納契稅＝1０0０4％＝40（萬元） 商業(yè)集團公司可節(jié)約稅費72－40＝32（萬元） 上述方案實際上是將裝修工程減少了一個納稅環(huán)節(jié)，從而降低了稅負。類似的例子很多，又如某木材公司欠銀行貸款本息共計１５００萬元，逾期無力償還，經與銀行協(xié)商，以本公司一幢大樓作價１８００萬元，抵頂銀行貸款本息，同時銀行支付木材公司人民幣３００萬元。銀行又將該大樓以１８００萬元的價格轉讓給某商業(yè)大廈。 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該木材公司將大樓作價１８００萬元轉讓給銀行，應按“銷售不動產”稅目繳納５％的營業(yè)稅。銀行再轉讓該大樓，仍需按“銷售不動產”稅目繳納營業(yè)稅。 該木材公司應納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元） 債權銀行應納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元）， 債權銀行應納契稅=18004%=72（萬元） 在不動產銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都需繳納一道營業(yè)稅，每變更一次所有權就繳納一次