【正文】 權(quán)力。根據(jù)前面的分析，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標來設(shè)計控制體系。同時，還應(yīng)該有一個糾錯反饋機制，對于錯誤的信息應(yīng)當盡早發(fā)覺，解決在萌芽狀態(tài)。從原始憑證開始我們就應(yīng)該使其正確無誤，要經(jīng)過復核審查等必要的步驟后再往其它的部門傳遞信息。因為內(nèi)部財務(wù)控制的基礎(chǔ)和核心是以大量的會計信息為基礎(chǔ)而進行的，這些信息的真實可靠性直接影響著內(nèi)部財務(wù)控制體系的運轉(zhuǎn)。因此，要培育好的內(nèi)控環(huán)境，對員工的培訓、教育等人力資源投資是必不可少的。當企業(yè)的內(nèi)控制度設(shè)計好以后，就需要具有相應(yīng)的執(zhí)行力的員工來執(zhí)行，也許這種執(zhí)行力不是天生的，但是通過企業(yè)的培訓卻是可以實現(xiàn)的。人力資源環(huán)境是企業(yè)的一個軟環(huán)境，企業(yè)在招聘任用人員的時候就應(yīng)該重點考察其能力和素質(zhì)與所任職位是否相匹配，以保證企業(yè)的人力資源能夠達到要求。因此，要求進入財務(wù)系統(tǒng)的信息必須是真實可靠的。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其人力資源的特點來設(shè)計與之相匹配的內(nèi)控制度。企業(yè)的控制活動是一種由人來參與，受人為活動影響很大的企業(yè)管理活動，因而，人力資源環(huán)境自然成了企業(yè)進行內(nèi)部財務(wù)控制的一個很重要的方面。當我們在競相追逐人才的時候，同時會發(fā)現(xiàn)人力資源的多樣性也對企業(yè)的控制能力提出了挑戰(zhàn)。人力資源作為企業(yè)的一種重要資源，己經(jīng)越來越為人們所重視。并且在企業(yè)高層的參與下開展全面預(yù)算和業(yè)績評價等等活動。筆者也認為，在治理結(jié)構(gòu)上應(yīng)當從董事會一級開始來開展控制活動，包括將財務(wù)總監(jiān)列席董事會會議，參與重大決策，約束董事會的行為，設(shè)立預(yù)算管理委員會等，對企業(yè)的財務(wù)活動進行監(jiān)督。一般傳統(tǒng)的觀點認為，內(nèi)部財務(wù)控制只是企業(yè)的高層對中層和基層員工的一種自上而下的控制，這種觀點把公司的高層置于內(nèi)部財務(wù)控制體系之外，弱化了對企業(yè)高層的內(nèi)部監(jiān)督，使得對企業(yè)高層的權(quán)力約束不夠。企業(yè)內(nèi)部為了完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通常會通過層層授權(quán)、分權(quán)來分解目標，而同時由契約而形成的內(nèi)部權(quán)力制度安排，使得企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了怎么控制各個層級權(quán)力的使用、權(quán)力如何流動等問題。而在企業(yè)內(nèi)部也同樣存在委托代理問題，公司的高層和中層，中層和基層之間也是通過各種契約而形成一種委托代理關(guān)系?，F(xiàn)代公司在治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計上就非常注重各種權(quán)利之間的制衡，股東會、董事會、監(jiān)事會各司其職，互相之間起到一個牽制的作用。將內(nèi)部環(huán)境列為內(nèi)部控制框架的第一要素，足見，內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)部控制體系，尤其是內(nèi)部財務(wù)控制體系的構(gòu)建是多么的重要。因此，企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制體系必然需要一定的環(huán)境條件作為基礎(chǔ)?，F(xiàn)在主導企業(yè)生存和發(fā)展的力量己經(jīng)不取決于有形資源，而更取決于企業(yè)能否擁有不斷改革、不斷創(chuàng)新的實力。當今新經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的環(huán)境和觀念都在不斷的發(fā)生變化。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)、有效地進行。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步，緊密銜接。因此，控制點設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實際情況科學設(shè)立、易于操作，千萬不要因不必要控制點的設(shè)立，造成投入產(chǎn)出的得不償失，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。從橫向關(guān)系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來講，完成某個工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。企業(yè)領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。因此說企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制是一種全員控制。同時，企業(yè)員工的行為也影響著企業(yè)的財務(wù)活動，當企業(yè)員工在企業(yè)財務(wù)信息的生成過程中，提供不真實信息的時候就會使企業(yè)的財務(wù)活動發(fā)生錯誤。企業(yè)的財務(wù)活動影響著企業(yè)的每一個員工，企業(yè)的員工都不可避免的要與企業(yè)的財務(wù)活動發(fā)生關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，要求的是一種全方位的控制，要求企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)上要理順關(guān)系，在權(quán)力分配上要充分考慮分權(quán)與制衡。實際上，當企業(yè)高層缺乏內(nèi)控意識，認為內(nèi)控可有可無時對企業(yè)的影響更大。事前控制是指引，引導員工往哪個方向做，事中控制是跟蹤，防止偏離目標，事后反饋是監(jiān)督，考評完成情況，調(diào)節(jié)員工的行為。從原始憑證的生成，到單據(jù)的傳遞復核都體現(xiàn)著企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的作用。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制作為企業(yè)管理控制的一部分，它滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個過程當中。突出過程控制，可及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差。預(yù)算控制系統(tǒng)的作用在于使管理者及員工明確自身量化目標，并能及時發(fā)現(xiàn)行為偏差對目標的影響，隨時糾正偏差，保證目標的實現(xiàn)。預(yù)算控制是指企業(yè)通過預(yù)算的形式規(guī)范各級管理者的經(jīng)濟行為，調(diào)整管理行為與目標偏差，保證各級管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。業(yè)績評價控制系統(tǒng)相對于制度控制和預(yù)算控制是一種較高層次的控制，必須建立在制度控制和預(yù)算控制的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮有效的作用。業(yè)績評價控制系統(tǒng)的作用在于使各級管理者和員工明確自己的工作效果與自身利益的關(guān)系。它強調(diào)控制目標而不是控制過程，只要各級管理目標實現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略目標就得以實現(xiàn)。業(yè)績評價控制。該系統(tǒng)的優(yōu)點是：管理者可根據(jù)變化的環(huán)境及時調(diào)整目標和戰(zhàn)略，保證企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。激勵控制強調(diào)的是人的創(chuàng)造性。激勵控制。對于管理基礎(chǔ)薄弱的中小企業(yè)，加強制度控制系統(tǒng)的建設(shè)，有利于企業(yè)從人治轉(zhuǎn)向制度化管理，轉(zhuǎn)變管理方式和管理理念。財務(wù)制度控制系統(tǒng)的作用在于使管理者及員工明確哪些事該做，哪些事不能做。財務(wù)制度控制系統(tǒng)從構(gòu)成內(nèi)容看，包括財務(wù)權(quán)限和責任的劃分、財務(wù)管理基礎(chǔ)工作、籌資管理制度、投資管理制度、成本費用管理制度、收益分配管理制度、財務(wù)預(yù)算制度、財務(wù)分析和評價制度、對外擔保制度、財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理制度、財務(wù)結(jié)算制度和財務(wù)人員管理制度等。制度控制是指企業(yè)通過規(guī)章、制度的形式規(guī)范與限制企業(yè)各級管理者與員工行為，以保證管理活動有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)是財務(wù)控制主體、客體目標和實現(xiàn)方式等一系列要素的綜合。二是了解執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。通過信息反饋，可以發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果與財務(wù)目標之間的偏差。衡量成效是在計劃執(zhí)行過程中進行的，為此，企業(yè)要切實搞好日常的統(tǒng)計記錄、現(xiàn)場觀測和技術(shù)測定工作，以便掌握更真實可靠的被控量實際值，對工作績效作出及時、正確的評價。輸出的管理特征值優(yōu)于控制標準稱為順差，出現(xiàn)順差表明被檢對象取得良好成績；反之，稱為逆差。第四步：衡量成效。制定財務(wù)調(diào)控目標，分解財務(wù)調(diào)控指標及建立健全財務(wù)調(diào)控組織體系，都屬于財務(wù)調(diào)控前期準備工作的范圍，還不是財務(wù)調(diào)控本身。在縱橫交錯的調(diào)控體系中，一定要確定一個調(diào)控主線，一則不能“只分不管”；二則是確定并真正能成為一個財務(wù)調(diào)控的組織系統(tǒng)，從機構(gòu)上、人員上和制度上保證調(diào)控的運行。財務(wù)計劃及財務(wù)調(diào)控目標確定之后，需要進一步將財務(wù)調(diào)控目標具體劃分為可操作、可測量的財務(wù)調(diào)控指標?？刂茦藴士梢杂脤嵨飻?shù)量表示，也可以用貨幣數(shù)量來表示，主要有：各項計劃指標、預(yù)期目標、各種消耗定額、產(chǎn)品質(zhì)量標準、物資儲備定額、費用開支限額等。所謂控制標準，就是對企業(yè)中的人力、物力和財力，以及產(chǎn)品質(zhì)量特性、工藝技術(shù)參數(shù)等所規(guī)定的數(shù)量界限。財務(wù)控制作為一種經(jīng)濟調(diào)控行為，有其獨特的程序和步驟，其體現(xiàn)為：第一步：制定標準。由于此時的判別標準是是否屬于某一區(qū)域，因此，區(qū)域的位置、區(qū)域的大小便成為該種控制方式的重心所在。一般說來，用于計算比率的兩個絕對指標的相關(guān)性越大，就越具有控制上的意義。其二，絕對指標之間的相關(guān)性。這不僅要求進行比較的兩個絕對指標計算的口徑要一致，而且要求比率指標在不同時期要盡可能保持一致。常用的產(chǎn)值利稅率、成本利稅率、銷售收入利稅率、流動資金周轉(zhuǎn)速度等都是考核企業(yè)行為并進行縱向和橫向比較的有效方法。（四）比率控制法對于那些絕對額變動幅度較大但相對數(shù)變化有一定規(guī)律的財務(wù)行為，可用比率控制方式進行控制。在財務(wù)管理中，常用于控制財務(wù)行為的限額有收支總額、流動資金占用額、管理費用開支額、工資定額、獎勵定額等。（三）限額控制法所謂限額，實際是指根據(jù)經(jīng)驗或科學計算而對某種行為的消耗、占用或產(chǎn)出所做的數(shù)量規(guī)定，其主要理論依據(jù)是以前的行為具有時間的延續(xù)性、環(huán)境的相對穩(wěn)定性及各種變量處于正常狀態(tài)。財務(wù)作為一個以資金收支運動為主要內(nèi)容的生產(chǎn)與再生產(chǎn)體系，不僅在總體上、在整個過程中具有某種平衡性要求，且在每一局部和環(huán)節(jié)上也必然存在且一定要求一個特定的配置比例。其二，利益控制法中利益的范圍不僅包括物質(zhì)利益，也包括精神獎勵，因而企業(yè)在利用該種方法時，不僅要重視物質(zhì)獎懲，也要注重精神上的獎懲，把二者有機地結(jié)合起來。誠然，利益杠桿本身具有雙向性，它一方面鼓勵人們從事某種行為，另一方面也會抑制人們從事某種活動，通過利益的間接控制，盡可能地使各行為主體的財務(wù)活動符合控制主體的計劃和目標。當各行為主體間的利益界限清晰，各自的行為、行為結(jié)果與其利益所得直接相關(guān)時，外來的利益控制措施就能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部財務(wù)控制方法是指通過財務(wù)工作使企業(yè)的經(jīng)濟活動和資金活動按照預(yù)定的軌道運行所采取的方法具體而言由于各控制主體的目的職責和任務(wù)不同所采用的控制方法也就不同其主要方法不外以下幾種。⑧財務(wù)電算化的內(nèi)控制度。⑦成本支出管理內(nèi)控制度。⑥債權(quán)債務(wù)管理的內(nèi)控制度。⑤采購結(jié)算的內(nèi)控制度。④投資資金管理的控制制度。③財產(chǎn)管理的內(nèi)控制度。如每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)不得有一人辦理全過程等，主要是保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)控制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，主要是單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求，提高經(jīng)濟效益，防止舞弊，控制風險等為主要目的而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法，是會計制度的重要組成部分，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。選配人員還要有回避制度。(三) 財會人員選配的內(nèi)控制度。如制證人、稽核人員、審批人員、記賬人員等。各崗位之間有明確的分工, 并有相互制約的機制。職責劃分控制是搞好內(nèi)部監(jiān)督的硬件條件，崗位的設(shè)置，要做到合理性和相互制約性。(二) 崗位設(shè)置的內(nèi)控制度。(一) 會計機構(gòu)設(shè)置的內(nèi)栓制度。但不管怎樣，這種權(quán)衡必須以企業(yè)的正常發(fā)展為基本前提，即必須把企業(yè)的財務(wù)風險控制在一定范圍內(nèi)，在此基礎(chǔ)上才可以考慮收益的問題。第三個目標則是實現(xiàn)整個財務(wù)管理目標的基本前提，即有效控制財務(wù)風險。第二個目標是從財務(wù)控制的基本特征入手提出的。第一個目標是從財務(wù)活動的內(nèi)容角度考慮的。內(nèi)部控制的根本目標就是確保組織目標順利實現(xiàn)，它既包括管理者對采購、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)會計等工作職責和權(quán)限所制定的各種手續(xù)、方法和記錄，又包括對各種信息的收集、加工、處理、匯總和報告等過程以及分析檢查的相應(yīng)程序與步驟，還包括企業(yè)所制定的各類業(yè)績考核標準及相關(guān)的措施和手段等。事實上，這只是現(xiàn)代內(nèi)部控制目標的一小部分內(nèi)容，確切地說，它屬于內(nèi)部會計控制中的會計牽制目的。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的目標不僅是企業(yè)管理經(jīng)濟活動、實施內(nèi)部控制所要達到的標準，也是外部審計人員或社會中介機構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。它作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，對企業(yè)管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)的發(fā)展有著直接的影響。我國獨立審計準則中將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制定義為企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不應(yīng)該有的失誤而制定和實施的政策與程序。第四部分(即論文第四章)從當前我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制普遍存在的主要問題出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制存在問題的原因，并提出了相對應(yīng)的對策措施。第二部分(即論文第二章)探討了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的相關(guān)理論，主要描述了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的含義、目標、內(nèi)容、方法、特點及實施方式。上述問題反映了我國財務(wù)控制理論研究的相對滯后，因此，現(xiàn)階段迫切需要加強財務(wù)控制理論的研究與探討，交流思想，形成共識，以指導企業(yè)建立有效的財務(wù)控制體系。評價體系尚未建立。財務(wù)控制范圍狹窄。從進一步發(fā)展和完善的角度來看，我國財務(wù)控制研究還有許多問題魚待解決，主要表現(xiàn)在：財務(wù)控制標準不統(tǒng)一。從20世紀80年代開始，財務(wù)控制進入了內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)部多角度進行控制的