【正文】 被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資 方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。、委托貸款的發(fā)生與處置。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目 前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。20本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活 動(dòng)。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方 交易，這些交易采用怎樣的定價(jià)政策。例如，分地區(qū)用工情況、勞動(dòng)力供應(yīng)情況、工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事 項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)。例如，是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠 性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響。例如，銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶； 是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額的10%的顧客）； 是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市 場(chǎng)中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)。例如，生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品 和服務(wù)的交付、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳情等。例如，主要客戶和合同、 付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、 質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)、生產(chǎn)流程等。例如，是否屬于生產(chǎn)商、批發(fā)商、銀行、保險(xiǎn) 或其他金融服務(wù)、進(jìn)出口貿(mào)易、公用事業(yè)、交通運(yùn)輸或者提供技術(shù)產(chǎn)品 和服務(wù)等。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)。 例如，對(duì)于在多個(gè)地區(qū)擁有子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或其他成 員機(jī)構(gòu)，或者存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被審計(jì)單位，不僅編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度增加，還存在其他可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜事項(xiàng)， 包括：對(duì)于子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他股權(quán)投資類別的判斷及 其會(huì)計(jì)處理；商譽(yù)在不同業(yè)務(wù)分部間的攤銷及減值測(cè)試；對(duì)特殊目的實(shí) 體是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（三）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu) 中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。（二）治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān) 督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序， 獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得 到充分識(shí)別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。 本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有 者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別， 以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。本準(zhǔn)則第二十五條至第三十 條分別對(duì)了解上述各方面提出了具體要求。第三節(jié) 被審計(jì)單位的性質(zhì)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反 映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。在許多情況下，運(yùn)用分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì) 單位在行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)狀況和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)熟悉被審計(jì)單位所處行業(yè)的其他人員討論，也 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入、快捷地了解當(dāng)前行業(yè)面臨的外部因素與重大事 項(xiàng)，及其對(duì)被審計(jì)單位的影響。在可行的情況下，更好的做法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在平時(shí)就對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、 行業(yè)和市場(chǎng)情況的最新動(dòng)態(tài)，以及其他與被審計(jì)單位相關(guān)的信息加以關(guān) 注，并留意收集這方面的信息。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)被審計(jì)單位 提供的資料。為了提高工作效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以將詢問管理層作為查找此類信息及確定信息來源的起點(diǎn)，考慮盡可 能利用被審計(jì)單位保存的這些資料。外部信息資料包括外部顧問、代理機(jī)構(gòu)、證 券分析師等編制的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的報(bào)告，政府部門或民 間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以及 貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)最新動(dòng)態(tài)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿 于整個(gè)審計(jì)過程中。通過詢問負(fù)責(zé)市場(chǎng)和銷售的人員所處行業(yè) 的市場(chǎng)供求和競(jìng)爭(zhēng)情況，可以增強(qiáng)或更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處 環(huán)境的了解，也可以使其對(duì)管理層對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及所處的15環(huán)境的認(rèn)識(shí)程度作出評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)本年度發(fā)生的變化，在適當(dāng) 時(shí)對(duì)其予以更新并用于本年度的審計(jì)工作中。（一）查閱以前年度的審計(jì)工作底稿對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以前年度的工作底稿，包括審計(jì)計(jì)劃備忘錄、 審計(jì)總結(jié)備忘錄等，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和行業(yè)相關(guān) 的一些因素。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本指南第二章第一節(jié)已說明了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估程序。 本準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所處行 業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了 解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市 場(chǎng)中的地位）的不同而不同。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、 利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量 的影響？（四）了解的重點(diǎn)和程度對(duì)于不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)可能不同。本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法 律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè) 特定慣例；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3） 對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等 政策；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況， 主要包括:（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和 周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的 關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。本準(zhǔn)則第二十條至第二十 三條對(duì)了解的具體內(nèi)容以 及應(yīng)注意的事項(xiàng)作出了規(guī)定。第二節(jié) 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素對(duì)被審計(jì)單 位 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)乃至財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。為了更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)，本章第二節(jié)至第六節(jié)在對(duì)需要了解的各個(gè)方 11面進(jìn)行闡述時(shí)，將具體說明如何運(yùn)用本指南第二章所述的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述六個(gè)方面實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和 范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，如被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，以 及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括以前對(duì)被審計(jì)單位提供審計(jì)和相關(guān) 服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和類似行業(yè)、類似企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。例如，被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外 部因素可能影響到被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而被審 計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能影響到被審計(jì)單位對(duì) 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，以及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)以 及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有外部因素也有 內(nèi)部因素。第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境本準(zhǔn)則第三章（第十九條至第四十四條），主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以作為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的基礎(chǔ)。通過討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審 計(jì)過程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或 有關(guān)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的信息。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 和一般原則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)保持職 業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目 組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。本準(zhǔn) 則第十六條規(guī)定，項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有 信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。特別是由于舞弊導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 本準(zhǔn)則第十四條指出，項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工 負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解 各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審 計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。本準(zhǔn)則第十四條至第十八條分別對(duì)此作了具體說明。但是， 在按照本準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取了解的整個(gè)過程中，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)實(shí)施上述所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 需要說明的是，本準(zhǔn)則第十九條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從六個(gè)方面了解被 審計(jì)單位及其環(huán)境，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所 有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和 執(zhí)行情況，但被審計(jì)單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制 也發(fā)生相應(yīng)變化。 例如，通過前期審計(jì)獲取的有關(guān)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和 內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯(cuò)報(bào)和錯(cuò)報(bào)是否得到及時(shí)更正的 信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表 審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常，對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承 接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè) 務(wù)。 外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其 所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志， 法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù) 據(jù)等。例如，詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律 顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和 報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的 交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確 定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。（穿行測(cè)試）。通過現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí) 地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被 審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，閱讀被審計(jì)單位年度 和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略、對(duì)重要 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目 的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）。例如，檢查被審計(jì)單位的章程， 與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì) 議的會(huì)議記錄或紀(jì)要，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)，各種會(huì)計(jì)6資料、內(nèi)部憑證和單據(jù)等。例如，通過觀察被審計(jì)單位人 員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì) 單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。（三）觀察和檢查本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān) 人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。例如，對(duì)每一產(chǎn)品系列進(jìn)行毛利率分析，或 者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。例如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品 系列，各個(gè)產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。上述分析可能使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足 夠的重視。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)會(huì)計(jì)期5間的毛利率相當(dāng)。本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交 易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。分析程序可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行總體復(fù)核。（二）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問以及詢問哪些問題時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息， 但是詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不同的視 角，有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理 問題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商 的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。3（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。本準(zhǔn)則第七條至第九條分別對(duì)上 述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行了規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息 ① ，評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù) 報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，要求注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解的程度，要低于管理層管理企業(yè)時(shí)對(duì)被審計(jì) 單位的了解程度。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的 程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位 及其環(huán)境的了解是否足以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度本準(zhǔn)則第五條指出，了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地 收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過程。 對(duì)本準(zhǔn)則的總體要求可以從以下三方面理解：（ 1）了解被審計(jì)單位 及其環(huán)境是必要程序；（2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。二、本準(zhǔn)則的適用范圍本準(zhǔn)則第二條指出，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè) 務(wù)。其中，如何 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。版權(quán)所有，未經(jīng)許可，不得用于任何商業(yè)目的