【正文】 》，成為我國(guó)少數(shù)上市公司進(jìn)行巨額沖銷(xiāo)的借口?？陀^地說(shuō)，中美兩國(guó)最近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的變化極大地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但準(zhǔn)則的變化，難免會(huì)被少數(shù)上市公司所利用，這或許是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)始料不及的。我國(guó)從1998年開(kāi)始，要求上市公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，2001年進(jìn)一步升格為“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，2000年還頒布了“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，不論是美國(guó)，還是中國(guó)，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則均發(fā)生了巨大變化。如何防范關(guān)聯(lián)交易“外部化”，如何提高關(guān)聯(lián)交易審計(jì)質(zhì)量，如何遏制上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易輸送利益，已成為能否從根本上提高我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵問(wèn)題，其重要性不亞于當(dāng)前如火如荼的股權(quán)分置改革。通過(guò)這張網(wǎng)，造系者往往可以輕易地將關(guān)聯(lián)交易“外部化”——通過(guò)自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司相互擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績(jī)。在監(jiān)管方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2003年8月發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”），對(duì)規(guī)范上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)，控制上市公司對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容做出規(guī)定。一家上市公司就這樣輕易地被它的“窮親戚們”掏空了。計(jì)提了幾乎等額的預(yù)計(jì)負(fù)債合 計(jì)－－又是在短短一年的時(shí)間內(nèi)，重實(shí)向德隆系其他企業(yè)的擔(dān)保、——不僅揮霍了4億元的貸款。對(duì)該長(zhǎng)期投資當(dāng)年全額計(jì)提減值準(zhǔn)備2．提供資金公司董事會(huì)通過(guò)決議與“德農(nóng)種業(yè)”、“山東農(nóng)超”簽訂《資金占用協(xié)議》，以公司向“德農(nóng)種業(yè)”、“山東農(nóng)超”提供資金為名，將23,471萬(wàn)元?jiǎng)澋綎|方網(wǎng)絡(luò)，該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)為德隆國(guó)際占用。表23顯示了2004年重實(shí)的現(xiàn)金流向。具體如表22所示：表22 重慶實(shí)業(yè)的貸款擔(dān)保鏈時(shí)間擔(dān)保人擔(dān)保金額(億元)擔(dān)保方式擔(dān)保事項(xiàng)新疆屯河1連帶責(zé)任交行貸款重實(shí)1億元（）（1年期）（1年期）（1年期）（1年期）新世紀(jì)金融amp。根據(jù)重實(shí)的補(bǔ)充公告，至少?gòu)?002年開(kāi)始，重實(shí)已經(jīng)被納入了德隆系的資金鏈條。也是在這份遲到了多年的補(bǔ)充公告中，重實(shí)承認(rèn)“德隆派出的人員占據(jù)了我公司董事會(huì)大多數(shù)席位，德隆已實(shí)際控制了我公司董事會(huì)”。然而，？翻閱重實(shí)2001至2003年年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，一直以來(lái)，該公司披露的前四大股東皆為：北京中經(jīng)四通、重慶皇豐實(shí)業(yè)、上海萬(wàn)浦精細(xì)和上海華岳投資（其中前兩家從2000年開(kāi)始就是該公司的前兩大股東），并且聲稱(chēng)：他們之間“不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系”，但事實(shí)并非如此?！?2005年4月底，在2004年報(bào)披露的最后一個(gè)交易周，隨著大量績(jī)差公司業(yè)績(jī)的相繼亮相，滬深兩市最新的“每股虧損王”新鮮出爐——重慶實(shí)業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重實(shí)），并因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而被迅速扣上ST的帽子，股價(jià)也從4月19日開(kāi)始連續(xù)5日跌停。利用關(guān)聯(lián)交易不當(dāng)輸送利益，其主要方式包括：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益；（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)或資產(chǎn)置換；（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，虛構(gòu)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（4）以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（6）隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款擔(dān)保。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。試想，如果不是基于盈余操縱目的，誰(shuí)愿意以“黃金”換“垃圾”呢？但類(lèi)似的置換交易在中國(guó)證券市場(chǎng)上卻大行其道，監(jiān)管部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這類(lèi)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換卻集體失語(yǔ)。否則，在游戲規(guī)則不明的情況下，一旦資產(chǎn)置換與關(guān)聯(lián)交易捆綁出現(xiàn)，其危害指數(shù)必然成倍放大。湘酒鬼的案例理應(yīng)讓我們對(duì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)置換行為產(chǎn)生高度關(guān)注。最后，湘酒鬼因?yàn)樵?003年度計(jì)提了這一筆壞賬而被冠以ST的帽子。針對(duì)這一情況，湘酒鬼的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向有關(guān)部門(mén)請(qǐng)示能否根據(jù)置換雙方的協(xié)議和董事會(huì)決議（因?yàn)樵?003年度報(bào)告公布前，該方案尚未通過(guò)股東大會(huì)決議），在2003年度對(duì)上述3年以上的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，結(jié)果得到了否定的答案：首先，該資產(chǎn)置換協(xié)議尚未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不對(duì)擬換出應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備于理不通；其次，不論從債務(wù)重組的角度還是從非貨幣性交易的角度出發(fā)，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的價(jià)值都應(yīng)分開(kāi)考慮。其實(shí)，早在編制2003年年報(bào)時(shí)，當(dāng)時(shí)的湘酒鬼為避免連續(xù)兩年虧損，曾試圖不對(duì)即將進(jìn)入置換程序的應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此后一項(xiàng)交易應(yīng)被視為債務(wù)重組，重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款賬面價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和的差額（正好是3351萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備）計(jì)入當(dāng)期資本公積。這筆分錄導(dǎo)致湘酒鬼2004年中報(bào)業(yè)績(jī)和第三季度季報(bào)業(yè)績(jī)大幅增加，其股票也于7月8日與10月14日兩次漲停。債權(quán)債務(wù)相抵后。上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生源于2004年4月21日該公司與當(dāng)?shù)貒?guó)有土地資源管理局的一項(xiàng)土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議以及與國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司及湘酒鬼下屬的銷(xiāo)售公司簽訂的《債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議》。2004年12月25日，湘酒鬼發(fā)布“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整公告”。為了解決這一心頭大患，湘酒鬼致力于資產(chǎn)置換，試圖甩掉無(wú)望回收的應(yīng)收款項(xiàng)。[案例例分析：賤買(mǎi)貴賣(mài)的湘酒鬼本案例引自黃世忠、葉豐瀅撰寫(xiě)的“上市公司報(bào)表粉飾新動(dòng)向：手段、案例與啟示”（上），財(cái)會(huì)通訊， 2006年第1期。這類(lèi)資產(chǎn)重組的目的，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即由非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至上市公司，以達(dá)到配股、增發(fā)或避免被摘牌的厄運(yùn)。在我國(guó)，許多上市公司是通過(guò)國(guó)有企業(yè)局部改組而成的，鑒于上市公司具有很強(qiáng)的融資功能，即使我國(guó)已經(jīng)放棄了沿用多年的“限報(bào)家數(shù)，總量控制”政策，由審批制改為核準(zhǔn)制，上市公司的“殼資源”仍具有很大價(jià)值。根據(jù)規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年虧損，其在證券交易所流通的股票或債券將被摘牌。然而，資產(chǎn)重組現(xiàn)已被廣為濫用，以至提起資產(chǎn)重組，人們立即聯(lián)想到做假帳。與傳統(tǒng)手段相比，現(xiàn)代手段具有粉飾效果立竿見(jiàn)影，粉飾手段沒(méi)有逾越法律法規(guī)界線等特點(diǎn)，因此，其危害性更應(yīng)當(dāng)引起報(bào)表使用者的高度重視。一般而言，其他應(yīng)收款余額特別巨大可能意味著：（1）關(guān)聯(lián)股東占用了上市公司的資金；（2）變相的資金拆借；（3）隱性投資；（4）費(fèi)用掛賬；（5）或有損失（將貸款擔(dān)保發(fā)生的損失掛賬）；（6）誤用會(huì)計(jì)科目。一般而言，“其他應(yīng)收款”主要用于隱藏潛虧，高估利潤(rùn)，而“其他應(yīng)付款”主要用于隱瞞收入，低估利潤(rùn)。其所以出現(xiàn)這些異常現(xiàn)象，主要是因?yàn)樵S多上市公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在正常情況下，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的期末余額不應(yīng)過(guò)大。典型做法包括：（1）利用存貨難以直接盤(pán)點(diǎn)或計(jì)量誤差，夸大期末存貨或存貨盤(pán)盈，少轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2）向關(guān)聯(lián)方高價(jià)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，夸大主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，提高銷(xiāo)售毛利率；（3）多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，為未來(lái)會(huì)計(jì)期間拓展盈利空間；（4）空掛應(yīng)收賬款，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入；（5）隨意改變應(yīng)收賬款賬齡結(jié)果或壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（6）全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在收回期間確認(rèn)為當(dāng)期收益。這一規(guī)定，無(wú)疑將抑制國(guó)有企業(yè)和上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，近年來(lái)一些上市公司迫于利潤(rùn)壓力，經(jīng)常在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束之際，與關(guān)聯(lián)公司簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，按權(quán)益法或通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將被收購(gòu)公司全年的利潤(rùn)納入上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。（四）借助股權(quán)轉(zhuǎn)讓“炮制”利潤(rùn)由于我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)范尚處于起步階段，有不少?lài)?guó)有企業(yè)和上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。明知自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要被發(fā)表否定意見(jiàn)，渝鈦白管理層竟欣然接受，可謂無(wú)知者無(wú)畏！針對(duì)渝鈦白股份公司上述年度報(bào)告，《中國(guó)證券報(bào)》進(jìn)行了連續(xù)兩周的跟蹤報(bào)道，引起證券監(jiān)管部門(mén)的高度關(guān)注。經(jīng)過(guò)多次徒勞無(wú)益的協(xié)商后，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被迫出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，鈦白粉工程已于1995年下半年開(kāi)始試產(chǎn)，1996年就已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定8,064萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入1997年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用。這是中國(guó)證券市場(chǎng)上第一家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司。在實(shí)際工作中，一些上市公司濫用利息資本化的規(guī)定，或?qū)V告促銷(xiāo)和研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入資本化項(xiàng)目，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)這一要求，上市公司為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的專(zhuān)項(xiàng)長(zhǎng)期借款而支付的利息費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本。資本性支出是指能夠使上市公司在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上的期間受益的支出項(xiàng)目，如購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)支出。財(cái)政部為此還專(zhuān)門(mén)向各地財(cái)政部門(mén)發(fā)文，明確指出上市公司屬于全國(guó)性公眾公司，其會(huì)計(jì)處理必須遵循財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，地方財(cái)政部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)上市公司違反會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理做出批復(fù)。東北制藥公布了這份年度財(cái)務(wù)報(bào)告后,引起投資者一片嘩然。該公司1996年報(bào)告了1,920萬(wàn)元的凈利潤(rùn)。利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，是上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的常用手法。（二）利用虛擬資產(chǎn)高估利潤(rùn)所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于上市公司缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益等資產(chǎn)科目。上市公司操縱收入確認(rèn)的手法，可歸納為9種：1. 寅吃卯糧，透支未來(lái)收入；2. 以豐補(bǔ)歉，儲(chǔ)備當(dāng)期收入；3. 魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)；4. 張冠李戴，彎曲分部收入；5. 借雞生蛋，夸大收入規(guī)模；6. 瞞天過(guò)海，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入；7. 里應(yīng)外合，相互抬高收入；8. 六親不認(rèn)，隱瞞關(guān)聯(lián)收入；9. 隨心所欲，篡改收入分配。而且，對(duì)收入進(jìn)行粉飾，并不像前面的幾種報(bào)表粉飾手段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露，較容易進(jìn)行分析。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。在確定勞務(wù)收入時(shí)，如果在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)范，遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則。正確確認(rèn)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的收入是正確核算企業(yè)利潤(rùn)的基本條件。（一）操縱收入確認(rèn)時(shí)間或確認(rèn)虛假收入利用收入確認(rèn)粉飾報(bào)表的典型手法是提前或推后確認(rèn)收入、或者確認(rèn)虛假的收入。 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法綜觀中國(guó)證監(jiān)會(huì)和新聞媒體披露的會(huì)計(jì)造假丑聞，我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表可歸納為12種慣常手法，區(qū)分為傳統(tǒng)手法和現(xiàn)代手法兩大類(lèi)。一般而言，基于業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債、虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等形式出現(xiàn)。相應(yīng)地，在現(xiàn)金流量表上。為此，企業(yè)為了改變投資者對(duì)利潤(rùn)表的“印象”，可能蓄意混淆現(xiàn)金流量表的類(lèi)別，將投資活動(dòng)或融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量例如，IBM公司在1999年第三季度，“銷(xiāo)售、一般及管理費(fèi)用”。其他條件保持相同的情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額越大，意味著企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量越高。如在會(huì)計(jì)期間即將結(jié)束前，突擊收回關(guān)聯(lián)企業(yè)結(jié)欠的賬款，降價(jià)處置存貨，低價(jià)拋售有價(jià)證券，高額融入資金，在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前形成現(xiàn)金流入的“高峰”。（一）突擊制造現(xiàn)金流量 為了使對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)表顯得真實(shí)，企業(yè)可能在粉飾利潤(rùn)表的同時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行粉飾。典型的做法是：帳外帳，將負(fù)債和或有負(fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。典型的做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤(rùn)。二、財(cái)務(wù)狀況粉飾 財(cái)務(wù)狀況粉飾的具體表現(xiàn)形式包括：高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和或有負(fù)債。典型的做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，制造利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。收益平衡化的另一個(gè)典型案例是美國(guó)聯(lián)邦住房抵押貸款公司（Freddie Mac），詳見(jiàn)附錄2?？梢钥闯?，通用電氣的非經(jīng)營(yíng)性收益與非經(jīng)營(yíng)性損失（秘密準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目）是相伴而生、身影相隨的。 , 。例如，1993年通用電氣出售一個(gè)從事航空設(shè)備制造的下屬公司的股權(quán)，；。從這個(gè)意義上說(shuō)，通用電氣顯然是名副其實(shí)的“收益平滑化”頂尖高手。通用電氣奉行典型的多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，橫跨許多個(gè)行業(yè)，從飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)到醫(yī)療器械、工業(yè)照明等，受宏觀經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響很大，但它過(guò)去68個(gè)季度每股收益卻能波瀾不驚，令人匪夷所思。2002年，在華爾街財(cái)務(wù)分析師評(píng)選“盈利最具可預(yù)測(cè)性的公司”中，通用電氣“榮登榜首”，獲得了滿分。（三）利潤(rùn)均衡化 利潤(rùn)均衡化亦稱(chēng)收益平滑化(Ine Smoothing)。研究開(kāi)發(fā)和廣告促銷(xiāo)的投入水平，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有助于公司增加收入和利潤(rùn)，但在短期內(nèi)可能加大公司的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，因此，這類(lèi)斟酌性支出往往成為公司管理層調(diào)節(jié)利潤(rùn)的便利工具。 圖21 設(shè)計(jì)上下限的獎(jiǎng)金計(jì)劃 獎(jiǎng)金數(shù)額 稅后利潤(rùn) 下限 上限假設(shè)ABC公司管理層的獎(jiǎng)金等于稅后利潤(rùn)的10%，且只有在稅后利潤(rùn)達(dá)到2000萬(wàn)元時(shí)才可享受獎(jiǎng)金計(jì)劃，稅后利潤(rùn)超過(guò)1億元后，超過(guò)部分不再發(fā)放獎(jiǎng)金。很多公司制定的薪酬計(jì)劃將管理層的獎(jiǎng)金與利潤(rùn)掛鉤，并設(shè)計(jì)了下限和上限，如圖21所示。（二）利潤(rùn)最小化當(dāng)公司達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類(lèi)型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。一、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾的具體表現(xiàn)形式包括：利潤(rùn)最大化（Profit Maximization）、利潤(rùn)最小化（Profit Minization）、利潤(rùn)均衡化(Profin Smoothing)和利潤(rùn)清洗（Profit Cleanup）（一）利潤(rùn)最大化公司在上市前一年和上市當(dāng)年采用這種類(lèi)型的報(bào)表粉飾尤其明顯。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為了明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對(duì)陳年老帳進(jìn)行清理，甚至將本應(yīng)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的成本費(fèi)用提前至本期確認(rèn)；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提前消化