【正文】 計(jì)程序，遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。三、本準(zhǔn)則的總體要求本準(zhǔn)則第三條對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò) 1報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了總體要求，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 對(duì)本準(zhǔn)則的總體要求可以從以下三方面理解：（ 1）了解被審計(jì)單位 及其環(huán)境是必要程序；（2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性本準(zhǔn)則第四條指出，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重 要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適 當(dāng)；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包 括披露，下同）是否適當(dāng)；（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方 交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè) 目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施 進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評(píng)價(jià)所獲取 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過程。職業(yè)判斷只有建立在對(duì) 被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上，才是恰當(dāng)?shù)暮头蠈?shí)際的。五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度本準(zhǔn)則第五條指出，了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地 收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的 程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位 及其環(huán)境的了解是否足以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解被審2計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)?。?dāng)然，要求注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解的程度，要低于管理層管理企業(yè)時(shí)對(duì)被審計(jì) 單位的了解程度。第二章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論本準(zhǔn)則第二章（第六條至第十八條），主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和獲取相關(guān)信息的來源，并要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中組織項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可 能性進(jìn)行討論。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù) 報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息 ① ，評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了 解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人 員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。本準(zhǔn)則第七條至第九條分別對(duì)上 述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行了規(guī)范。① 根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的一個(gè)組成部分。3（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管 理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商 的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。、現(xiàn)金流量。，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理 問題。如重大的購(gòu)并事宜等。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變 化，以及內(nèi)部控制的變化等。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息， 但是詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不同的視 角，有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除 了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人 員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工， 以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問以及詢問哪些問題時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；（2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn) 的問題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注4冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；（4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)訴訟、法律法 規(guī)的遵循情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé) 任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)），以及合同條款的含義；（5）詢問營(yíng)銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng) 銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)或與其客戶的合同安排；（6）詢問采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位 的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉(cāng)庫(kù)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。（二）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括 調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和 關(guān)系。分析程序可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行總體復(fù)核。本準(zhǔn)則主要針對(duì)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用的分析程序。本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交 易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如 果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 考慮這些比較結(jié)果。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)會(huì)計(jì)期5間的毛利率相當(dāng)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。上述分析可能使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足 夠的重視。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示 財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。例如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品 系列，各個(gè)產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。對(duì)總體毛利率實(shí)施分析程 序的結(jié)果僅可能初步顯示銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要 實(shí)施更為詳細(xì)的分析程序。例如，對(duì)每一產(chǎn)品系列進(jìn)行毛利率分析，或 者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。關(guān)于分析程序的具體運(yùn)用，參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1313號(hào)——分析程序》及其指南。（三）觀察和檢查本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān) 人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。例如，通過觀察被審計(jì)單位人 員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì) 單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。例如，檢查被審計(jì)單位的章程， 與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì) 議的會(huì)議記錄或紀(jì)要，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)，各種會(huì)計(jì)6資料、內(nèi)部憑證和單據(jù)等。例如，閱讀被審計(jì)單位年度 和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略、對(duì)重要 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目 的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）。通過現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí) 地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被 審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng) 所的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé) 的員工進(jìn)行交流，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重大 影響因素的了解。（穿行測(cè)試）。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程 序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和 報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的 交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確 定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。二、其他審計(jì)程序和信息來源（一）其他審計(jì)程序除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得信息以外，按照本準(zhǔn)則第 十條的規(guī)定，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助 于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律 顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。7閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其 所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志， 法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù) 據(jù)等。（二）其他信息來源本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程 中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助 于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常，對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承 接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè) 務(wù)。而對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)作總體評(píng) 價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表 審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間 獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化， 以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。 例如，通過前期審計(jì)獲取的有關(guān)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和 內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯(cuò)報(bào)和錯(cuò)報(bào)是否得到及時(shí)更正的 信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但值得 注意的是，被審計(jì)單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計(jì)中 已不具有相關(guān)性。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和 執(zhí)行情況，但被審計(jì)單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制 也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施詢問和其他適當(dāng)8的審計(jì)程序（如穿行測(cè)試），以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。 需要說明的是，本準(zhǔn)則第十九條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從六個(gè)方面了解被 審計(jì)單位及其環(huán)境，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所 有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用分析程序。但是， 在按照本準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取了解的整個(gè)過程中，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)實(shí)施上述所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。第二節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、總體要求本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、 人員、時(shí)間和方式。本準(zhǔn)則第十四條至第十八條分別對(duì)此作了具體說明。二、討論的目標(biāo)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。 本準(zhǔn)則第十四條指出，項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工 負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解 各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審 計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。三、討論的內(nèi)容本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)的可能性。9四、參與討論的人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。本準(zhǔn) 則第十六條規(guī)定，項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有 信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。項(xiàng)目組的討論 不要求所有成員每次都參與討論，參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職 責(zé)、經(jīng)驗(yàn)和信息需求的影響。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目 組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。五、討論的時(shí)間和方式本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審 計(jì)過程中，持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 和一般原則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)保持職 業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。因 此，項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警 惕表明舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可能已經(jīng)發(fā)生的信息或其他跡象，并 對(duì)這些跡象進(jìn)行追蹤。通過討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審 計(jì)過程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或 有關(guān)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的信息。項(xiàng)目組還可能根據(jù)實(shí)際情況，討論其他重要事項(xiàng)。第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境本準(zhǔn)則第三章（第十九條至第四十四條），主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以作為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的基礎(chǔ)。10第一節(jié) 總體要求一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容本準(zhǔn)