會計合并報表編制技巧-文庫吧資料
2025-07-06 17:51本頁面
【正文】 銷分錄的加減會計處理后計算得出。①上期購入存貨本期全部銷售應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利。200 【例6】母公司上期從子公司購入存貨1000元，全部未銷售，本期又購入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購入的存貨全部售出，本期購入存貨售出30%。1000＝20%，而子公司未銷售的存貨金額為400元，即內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售毛利＝40020%＝80元。抵銷存貨的金額應(yīng)為內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售毛利。而這部分存貨真正資金的占用應(yīng)＝80040%＝320元，因此須抵銷存貨＝400－320＝80元，即貸記存貨80元。二者相加為400元。②母子公司主營業(yè)務(wù)成本合計＝800＋100060%＝1400元，而對于整個集團公司來說真正的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)＝80060%＝480元，則須抵銷920元，即貸記主營業(yè)務(wù)成本920元。例5中母子公司主營業(yè)務(wù)收入合計（僅指內(nèi)部銷售部分，以下主營業(yè)務(wù)成本及存貨同）＝1000＋720＝1720元，而對于整個集團公司來說真正的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為720元，則須抵銷1000元，即借記主營業(yè)務(wù)收入1000元。合并報表編制的實質(zhì)是在母子公司匯總報表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。但若集團公司內(nèi)購入單位實現(xiàn)了全部（或部分）對集團公司外銷售，則它所實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入才是集團公司真正的收入。同時由于內(nèi)部銷售也虛增了集團公司的主營業(yè)務(wù)成本，因此必須予以全部抵銷。對于整個集團公司來說，內(nèi)部銷售所實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 80貨存 貸：主營業(yè)務(wù)成本1000 借：主營業(yè)務(wù)收入說明：若全部未售出應(yīng)抵銷主營業(yè)務(wù)收入1000元、主營業(yè)務(wù)成本800元、存貨＝1000－800＝200元，而現(xiàn)在其中40%未售出，則抵銷主營業(yè)務(wù)收入100040%＝600元、主營業(yè)務(wù)成本＝80040%＝320元、存貨＝（1000－800）40%＝80元。貨存320 貸：主營業(yè)務(wù)成本400 借：主營業(yè)務(wù)收入（二）綜合舉例說明：部分售出、部分未售出只要在以上各筆分錄中乘以百分比即可．例如出售６０％，即在本期購入，全部已售出分錄中乘以６０％；在本期購入，全部未售出分錄中乘以４０％即可。上期購入，本期全部未售出 借：年初未分配利潤 貸：存 ?。?、貸：產(chǎn)品銷售成本 （上期購貨方的內(nèi)部毛利） 借：年初未分配利潤本期購入，全部售出 借：產(chǎn)品銷售收入（銷貨方的內(nèi)部售價） 貸：產(chǎn)品銷售成本（銷貨方的銷售成本）２、借：產(chǎn)品銷售收入（銷貨方的內(nèi)部售價） 本期購入，全部未售出１、從另一個角度來看，子公司所使用的資金系母公司投資所得，若直接投資對于集團公司來說不應(yīng)花費任何費用，而本例中母公司是從市場上（即第三者處）以高于子公司帳面值的價格購得該債券投資于子公司，那么，對于整個集團公司來說每年使用這筆資金所花費得6萬元是支付給第三者的。上述母子公司抵銷的差額即合并價差8萬元。對于購買公司（母公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價12萬元（必須按母公司購買價與面值及應(yīng)計利息的差額除以債券存續(xù)年限計算，即總溢價為278－200－20015%2＝18萬元，1993年攤銷6萬元，則剩余未攤銷溢價為12萬元）及應(yīng)計利息90萬元。對于發(fā)行公司（子公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價4萬元（必須按子公司發(fā)行價與面值的差額除以債券存續(xù)年限計算）及應(yīng)計利息90萬元。例5就是以上理論的簡單靈活應(yīng)用。②而集團內(nèi)企業(yè)與外部企業(yè)發(fā)生的交易則不須抵銷，對于整個企業(yè)集團來說，這些交易才是集團對外的真正交易，仍應(yīng)保留在合并報表中。那么，那些交易事項需要抵銷呢？凡集團內(nèi)部企業(yè)間發(fā)生的交易均需抵銷，對于整個企業(yè)集團來說，這些交易進僅僅是內(nèi)部資金、存貨、固定資產(chǎn)等的劃撥，而并非是企業(yè)間的真正交易，即通過抵銷分錄予以扣除。合并報表編制的實質(zhì)是在母子公司匯總報表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。①F、投資收益＝30－18247。E、長期債權(quán)投資－債券溢價＝未攤銷溢價＝（18－18247。D、長期債權(quán)投資－債券面值＝50040%＝200萬元。C、應(yīng)計利息＝50015％40％3＝90萬元。B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。A、債券面值＝50040%＝200萬元。24 貸：財務(wù)費用24 借：投資收益 12 －債券溢價貸：長期債權(quán)投資－債券面值 合并價差 －債券溢價 借：應(yīng)付債券－債券面值 24 投資收益 貸：長期債權(quán)投資－債券溢價 借：長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息 278 貸：銀行存款 －應(yīng)計利息 －債券溢價①購買債券分析：【例5】續(xù)上例，如母公司在1993年初以278萬元的價格購買子公司發(fā)行的債券40%，要求編制1993年的抵銷分錄。540%）＝28萬元。B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。A、債券面值＝50040%＝200萬元。28 貸：財務(wù)費用28 借：投資收益60 長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息 貸：長期債權(quán)投資－債券投資 －債券溢價 借：應(yīng)付債券－債券面值1992年540%）＝28萬元。債券溢價＝未攤銷的溢價=（25－25247。B、債券面值＝50040%＝200萬元。A、28 貸：財務(wù)費用28 借：投資收益30 長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息 貸：長期債權(quán)投資－債券投資 －債券溢價 借：應(yīng)付債券－債券面值【例4】A公司為母公司，B公司系A(chǔ)公司的全資子公司，1991年初子公司發(fā)行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元，發(fā)行價為525萬元，母公司于1991年初購買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價及年末計息攤銷。應(yīng)付債券－債券折價（未攤銷折價）長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息（歷年利息累計數(shù)） 貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值－未攤銷溢價） 合并價差（借或貸） －債券溢價（未攤銷溢價） 溢價發(fā)行及購買債券的抵銷 借：應(yīng)付債券－債券面值 貸：其他應(yīng)收款注意：以上抵銷分錄每年年末應(yīng)根據(jù)各帳戶余額編制，并非只編制發(fā)生當(dāng)年。內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)收股利內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利 貸：預(yù)付帳款內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計提比例＝100003‰＝30元說明： 36②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計提比例＝
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