【正文】 體現(xiàn)了，無需再通過把子公司所有者權(quán)益合并進(jìn)來，如果合并進(jìn)來就重復(fù)了，體現(xiàn)了兩次（合并后結(jié)果就是集團(tuán)貨幣資金變成150萬，所有者權(quán)益變成150萬），站在母公司的股東角度，其控制的經(jīng)濟(jì)資源仍然只有100萬，合并后卻變成了150萬，明顯出現(xiàn)重復(fù)。站在集團(tuán)整體角度可以發(fā)現(xiàn)，華東公司的50萬就是華宇公司的，而且在華宇公司的所有者權(quán)益中已經(jīng)反映，只是在華宇公司的資產(chǎn)負(fù)債表中反映為50萬長期股權(quán)投資。 2014年華宇公司出資50萬，成立一家子公司華東公司，華東公司的初始資產(chǎn)就是50萬人民幣，無負(fù)債。 我們通過一個簡化的全資合并案例來說明為何母公司長期股權(quán)投資于子公司所有者權(quán)益需要抵消。 7600 少數(shù)股東權(quán)益30400貸：長期股權(quán)投資6800 未分配利潤3200盈余公積8000資本公積③20000 借：股本 長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時、其抵消分錄如下： 對于全資子公司，進(jìn)行抵消處理時將對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益全額抵消；而對于非全資子公司，則將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的金額進(jìn)行抵消，不屬于母公司的份額，即屬于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先必須將母公司對子公司長期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵消。 在合并工作底稿中，按照上述權(quán)益法核算的要求，對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。（二）合并處理經(jīng)過上述調(diào)整分錄后，甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為30 400萬元（25 600＋8 400－3 600）。3 600貸：長期股權(quán)投資——A公司 ② 3 600 借：投資收益8 400貸：投資收益①8 400 借：長期股權(quán)投資——A公司 將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果相關(guān)的調(diào)整分錄如下： 本例中，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，202年提取盈余公積2 000萬元，向股東宜告分派現(xiàn)金股利4 500萬元。 A公司202年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元；202年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為3 200萬元，未分配利潤為6 800萬元。目甲公司A公司股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)2．股份支付計(jì)入股東權(quán)益的金額3．其他（四）利潤分配1．提取盈余公積70007000200020002．對股東的分配2000020000450045003．其他（五）股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增股本2盈余公積轉(zhuǎn)增股本3．盈余公積彌補(bǔ)虧損4．其他四、本年年末余額40000100001800018000860002000080003200680038000目甲公司A公司股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額4000010000110009000700002000080001200280032000加：會計(jì)政策變更前期差錯更正二、本年年初余額4000010000110009000700002000080001200280032000三、本年增減變動金額（減少以“”號填列）（一）凈利潤36000360001050010500（二）直接計(jì)入股東權(quán)益的利得和損失1．可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3．與計(jì)入股東權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計(jì)1．所有者投入資本項(xiàng)單位：元項(xiàng)202年度編制單位：會企04表股東權(quán)益變動表 目甲公司A公司一、營業(yè)收入15000094800減：營業(yè)成本9600073000營業(yè)稅金及附加18001000銷售費(fèi)用52003400管理費(fèi)用60003900財(cái)務(wù)費(fèi)用1200800資產(chǎn)減值損失600300加：公允價值變動損益（損失以“”號填列）00投資收益（損失以“”號填列）9800200二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）4900012600加：營業(yè)外收入16002400減：營業(yè)外支出26001000其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）4800014000減：所得稅費(fèi)用120003500四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）3600010500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益表4單位：萬元項(xiàng)202年度會企02表編制單位：利潤表單位：萬元資產(chǎn)甲公司A公司負(fù)債和所有者權(quán)益甲公司A公司流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金57006500短期借款100004800交易性金融資產(chǎn)30005000交易性金融負(fù)債40002400應(yīng)收票據(jù)72003600應(yīng)付票據(jù)130003600應(yīng)收賬款85005100應(yīng)付賬款180005200預(yù)付款項(xiàng)15002500預(yù)收款項(xiàng)40003900應(yīng)收股利48000應(yīng)付職工薪酬50001600其他應(yīng)收款5001300應(yīng)交稅費(fèi)27001400存貨3700018000應(yīng)付股利50001500其他流動資產(chǎn)18001000其他應(yīng)付款300700流動資產(chǎn)合計(jì)7000043000其他流動負(fù)債2000900流動負(fù)債合計(jì)6400029000非流動負(fù)債：非流動資產(chǎn)：長期借款40005000可供出售金融資產(chǎn)80000應(yīng)付債券200007000持有至到期投資130004000長期應(yīng)付款60000資產(chǎn)甲公司A公司負(fù)債和所有者權(quán)益甲公司A公司長期股權(quán)投資400000其他非流動負(fù)債00固定資產(chǎn)2800026000非流動負(fù)債合計(jì)3000012000在建工程130004200負(fù)債合計(jì)9400041000無形資產(chǎn)60001800商譽(yù)20000股東權(quán)益：其他非流動資產(chǎn)00股本4000020000非流動資產(chǎn)合計(jì)11000036000資本公積100008000盈余公積180003200未分配利潤180006800股東權(quán)益合計(jì)8600038000資產(chǎn)總計(jì)18000079000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)18000079000表3202年12月31日會企01表編制單位：資產(chǎn)負(fù)債表表2甲公司于202年1月1日，以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。 在以后年度將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果時，也必須考慮這一因素對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整。 以后年度的調(diào)整，則比照上述做法進(jìn)行調(diào)整處理。 之所以要按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利調(diào)整減少投資收益，是因?yàn)樵诔杀痉ê怂愕那闆r下，母公司在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中已按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。 但目前一般的做法是在合并工作底稿中，按照權(quán)益法核算的要求，通過編制調(diào)整分錄將長期股權(quán)投資成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，然后在此基礎(chǔ)上再編制內(nèi)部交易抵消分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部交易對個別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響抵消后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先必須編制調(diào)整分錄，將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。 編制合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，首先將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動情況；其次對母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵消處理，將內(nèi)部交易對個別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵消：最后在編制合并日合并工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）模擬權(quán)益法下編制合并日后相關(guān)分錄（不能叫抵消分錄，只能叫相關(guān)分錄，原因下面詳述） 在合并日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，直接基于成本法編制與模擬權(quán)益法的區(qū)別就體現(xiàn)出來。 在取得子公司后，子公司在母公司的控制下從事經(jīng)營活動，并按照母公司統(tǒng)一的會計(jì)政策進(jìn)行日常核算，編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位：元項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)數(shù)抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方流動資產(chǎn)：貨幣資金900042001320013200交易性金融資產(chǎn)4000180058005800應(yīng)收票據(jù)4700300077007700應(yīng)收賬款5800392097209720預(yù)付款項(xiàng)200088028802880應(yīng)收股利4200042004200其他應(yīng)收款0000存貨3100200005100051000其他流動資產(chǎn)1300120025002500項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)數(shù)抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方流動資產(chǎn)合計(jì)62000350009700097000非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)1140001140011400持有至到期投資1000001000010000長期股權(quán)投資25600025600256000固定資產(chǎn)21000180003900039000在建工程2000034002340023400無形資產(chǎn)4000160056005600商譽(yù)2000020002000其他非流動資產(chǎn)0000非流動資產(chǎn)合計(jì)94000230001170002560091400資產(chǎn)總計(jì)1560005800021400025600188400流動負(fù)債：短期借款1200050001700017000交易性金融負(fù)債3800038003800應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款1800042002220022200