合并報(bào)表編制之其他問(wèn)題培訓(xùn)講義-文庫(kù)吧資料
2025-05-19 17:22本頁(yè)面
【正文】 方法： 個(gè)別申報(bào)法 協(xié)議法 包含－不包含法 比例分?jǐn)偡? 946 目的： 合併個(gè)體以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，彙總說(shuō)明除了內(nèi)部間現(xiàn)金流動(dòng)外 ， 在特定期間之營(yíng)業(yè)、投資及融資活動(dòng)。 所得稅會(huì)計(jì)－遞延所得稅 943 公司間未實(shí)現(xiàn)損益 ? 如果個(gè)別申報(bào)所得稅 ， 出售公司於交易期間已經(jīng)列報(bào)為利益 ， 並繳交所得稅。 ? GAAP在過(guò)去允許商譽(yù)分 40年攤銷(xiāo) ， SFASB No. 142則不再攤銷(xiāo)商譽(yù) 。 ? 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與課稅基礎(chǔ)的不同將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。 ? 會(huì)計(jì)上收購(gòu)公司取得淨(jìng)資產(chǎn)須以公平市價(jià)為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。 所得稅會(huì)計(jì)處理之基本原則 939 ? 所得稅處理會(huì)受到是否採(cǎi)用個(gè)別申報(bào)或合併申報(bào)之影響 ? 產(chǎn)生遞延所得稅之項(xiàng)目 ： 併購(gòu)溢價(jià) 子公司未分配盈餘 所得稅會(huì)計(jì)－遞延所得稅 公司間交易之未實(shí)現(xiàn)損益 940 子公司未分配盈餘 ? 就會(huì)計(jì)目的而言 ： 所有公司間股利須全數(shù)沖銷(xiāo) ? 就課稅目的而言 ： 我國(guó) － 公司間股利全部免稅 美國(guó) － 持股比例小於 80% 則僅有 80%或 70%免稅 ? 差異： 我國(guó) － 全數(shù)為永久性差異 美國(guó) － 部分為暫時(shí)性差異 ，須認(rèn)列遞延所得稅負(fù)債 。 ? 就遞延所得稅資產(chǎn)評(píng)估其未來(lái)所得稅利益實(shí)現(xiàn)之可能性，若必要?jiǎng)t提列適當(dāng)之備抵評(píng)價(jià)，作為遞延所得稅資產(chǎn)之抵減項(xiàng)目。 企業(yè)組合之所得稅會(huì)計(jì) 937 ? 聯(lián)屬公司間利潤(rùn) （ 或損失）可遞延至實(shí)現(xiàn)時(shí)方予認(rèn)定 ? 聯(lián)屬公司間股利收入不予課稅 ? 某一聯(lián)屬公司之淨(jìng)損可與其他聯(lián)屬公司之淨(jìng)利相抵 合併申報(bào)之優(yōu)點(diǎn) 938 ? 依當(dāng)期之課稅所得計(jì)算應(yīng)付所得稅。 企業(yè)組合之所得稅會(huì)計(jì) 936 聯(lián)屬集團(tuán) ＝母公司 ＋ 母公司持有 80%有投票權(quán)股 份和 80% 各類(lèi)無(wú)投票權(quán)股份的子公司 。 合併每股盈餘 933 ? ? 計(jì)算子公司本身之稀釋每股盈餘 ? 上述計(jì)算式中所採(cǎi)用之盈餘用來(lái)計(jì)算合併每股盈餘 ? 分配用來(lái)計(jì)算的盈餘部分是根據(jù)母公司持有子公司股權(quán)百分比為基礎(chǔ) 合併每股盈餘 934 合併基本每股盈餘 ＝ 合併淨(jìng)利 （ 控制股權(quán)） 母公司股數(shù) 合併稀釋每股盈餘 ＝ 母公司調(diào)整未 （ 已）實(shí)現(xiàn)損益後之內(nèi)部淨(jìng)利 ＋ 母公司資本結(jié)構(gòu)對(duì)淨(jìng)利之影響 ＋ (母公司持有子公司之股數(shù) ? 子公司之稀釋 EPS) 母公司普通股 ＋ 母公司股數(shù)調(diào)整數(shù) 合併每股盈餘 935 ? 企業(yè)組合可以為組成聯(lián)屬集團(tuán) （ affiliated group ） 之所有成員選擇合併申報(bào)所得稅 。 未宣告 依規(guī)定認(rèn)列宣告不足數(shù)或全年認(rèn)列 依規(guī)定認(rèn)列宣告不足數(shù)或全年認(rèn)列 種類(lèi) 項(xiàng)目 。 N/Is 宣 告 依約定條件 計(jì)算 依規(guī)定分配 (PS最高分配比例與 CS相同 ) 依規(guī)定計(jì)算，但有最高比例限制。 931 子公司特別股發(fā)行條件對(duì) R/E及 NI分配之影響 非累積、非參加 特別股 非累積、參加 特別股 累積、非參加 特別股 累積、參加 特別股 R/Es 無(wú)須分配給 PS 依股本比例分配給PS和 CS 積欠股利分配給 PS， 其餘全歸給 CS。 ? 因?yàn)槟腹緦?duì)於子公司普通股權(quán)益是 $226,400 且投資成本是 $240,000， 所以在合併中有一個(gè) $13,600 的差額產(chǎn)生 。 20X0 年 12/31 時(shí) , 母公司 以 ＄ 240,000買(mǎi)了 80％的子公司普通股且在 20X1年 1/1時(shí)母公司以＄ 61,000購(gòu)買(mǎi) 60％的特別股 。 同樣地 ， 全部的非控制股權(quán)權(quán)益包含了子公司股東權(quán)益總額中除母公司以外的特別股跟普通股股東權(quán)益 。 ? 母公司投資子公司特別股的股利收入以其所持有子公司特別股之股份比例沖銷(xiāo) 。 96 子公司淨(jìng)利 , 20X1 $50,000 減 : 特別股股利 ($100,000 x .12) (12,000) 子公司屬於普通股應(yīng)分享的淨(jìng)利 $38,000 母公司所持有股權(quán)比例 x .80 母公司來(lái)自子公司的分享淨(jìng)利數(shù) $30,400 母公司來(lái)自子公司的分享淨(jìng)利 子公司發(fā)行特別股 － 釋例 97 子公司的特別股股利 $12,000 分配給子公司 非控制普通股股權(quán)淨(jìng)利 ($38,000 x .20) 7,600 分配給非控制股權(quán)淨(jìng)利 $19,600 分配給非控制股權(quán)淨(jìng)利 子公司發(fā)行特別股 － 釋例 98 投資收益 30,400 股利宣告 特別股 (12,000) 普通股 (60,000) (30,000) 投資子公司 246,400 須作一分錄沖銷(xiāo)來(lái)自子公司淨(jìng)利 合併工作底稿 20X1 項(xiàng)目 母公司 子公司 沖銷(xiāo) 借 貸 合併 99 投資收益 30,400 (1) 30,400 股利宣告 特別股 (12,000) 普通股 (60,000 (30,00
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