會(huì)計(jì)合并報(bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧-文庫(kù)吧資料
2025-06-29 16:01本頁(yè)面
【正文】 算得出?！纠?】母公司上期從子公司購(gòu)入存貨1000元，全部未銷售，本期又購(gòu)入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購(gòu)入的存貨全部售出，本期購(gòu)入存貨售出30%。 1000＝20%，而子公司未銷售的存貨金額為400元，即內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利＝40020%＝80元。 抵銷存貨的金額應(yīng)為內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利。對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，40%的存貨只是發(fā)生了存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不因此增加存貨資金的占用。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。若集團(tuán)公司內(nèi)部所購(gòu)存貨全部未對(duì)外銷售，則存貨資金占用也虛增了一部分內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利。 母子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)＝800＋100060%＝1400元，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)＝80060%＝480元，則須抵銷920元，即貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本920元。 通過(guò)上述分析我們結(jié)合例5作進(jìn)一步講解： 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。 但若集團(tuán)公司內(nèi)購(gòu)入單位實(shí)現(xiàn)了全部（或部分）對(duì)集團(tuán)公司外銷售，則它所實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入才是集團(tuán)公司真正的收入。對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部銷售所實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并非集團(tuán)公司真正的收入，它的實(shí)質(zhì)是存貨在集團(tuán)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，集團(tuán)公司并不因存貨的轉(zhuǎn)移而增加收入。 也可以合并編制以下抵銷分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 920 存 貨 80 說(shuō)明：對(duì)以上分錄的理解體現(xiàn)了內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的原理。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 存 貨 80 說(shuō)明：若全部未售出應(yīng)抵銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800元、存貨＝1000－800＝200元，而現(xiàn)在其中40%未售出，則抵銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100040%＝600元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝80040%＝320元、存貨＝（1000－800）40%＝80元。（二）綜合舉例 【例５】母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價(jià)1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價(jià)720元。４、上期購(gòu)入，本期全部未售出 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨 ?。ㄉ掀谫?gòu)貨方的內(nèi)部毛利） 說(shuō)明：部分售出、部分未售出只要在以上各筆分錄中乘以百分比即可．例如出售６０％，即在本期購(gòu)入，全部已售出分錄中乘以６０％；在本期購(gòu)入，全部未售出分錄中乘以４０％即可。 借：產(chǎn)品銷售收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)） １、本期購(gòu)入，全部未售出 從另一個(gè)角度來(lái)看，子公司所使用的資金系母公司投資所得，若直接投資對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)不應(yīng)花費(fèi)任何費(fèi)用，而本例中母公司是從市場(chǎng)上（即第三者處）以高于子公司帳面值的價(jià)格購(gòu)得該債券投資于子公司，那么，對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)每年使用這筆資金所花費(fèi)得6萬(wàn)元是支付給第三者的。隨著各公司對(duì)債券溢價(jià)的攤銷，合并價(jià)差的金額也逐漸減小，1994年末為4萬(wàn)元，1995年末為0萬(wàn)元。 對(duì)于購(gòu)買公司（母公司）來(lái)說(shuō)，它需抵銷的是債券面值200萬(wàn)元、未攤銷溢價(jià)12萬(wàn)元（必須按母公司購(gòu)買價(jià)與面值及應(yīng)計(jì)利息的差額除以債券存續(xù)年限計(jì)算，即總溢價(jià)為278－200－20015%2＝18萬(wàn)元，1993年攤銷6萬(wàn)元，則剩余未攤銷溢價(jià)為12萬(wàn)元）及應(yīng)計(jì)利息90萬(wàn)元。 例5就是以上理論的簡(jiǎn)單靈活應(yīng)用。 而集團(tuán)內(nèi)企業(yè)與外部企業(yè)發(fā)生的交易則不須抵銷，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，這些交易才是集團(tuán)對(duì)外的真正交易，仍應(yīng)保留在合并報(bào)表中。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。3＝24萬(wàn)元。 E、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)＝（18－18247。 C、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％3＝90萬(wàn)元。 B、債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)=（25－25247。 年末計(jì)息攤銷 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 30 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券溢價(jià) 6 投資收益 24 因此1993年抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價(jià) 4 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 90 合并價(jià)差 8 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券面值 200 －債券溢價(jià) 12 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 90 【例5】續(xù)上例，如母公司在1993年初以278萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買子公司發(fā)行的債券40%，要求編制1993年的抵銷分錄。 E、投資收益＝30－（25247。 C、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％2＝60萬(wàn)元。 B、債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)=（25－25247。540%）＝28萬(wàn)元。 E、 D、 C、 債券溢價(jià)＝未攤銷的溢價(jià)=（25－25247。 債券面值＝50040%＝200萬(wàn)元。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。 （二）綜合舉例 溢價(jià)發(fā)行及購(gòu)買債券的抵銷 借：應(yīng)付債券－債券面值 －債券溢價(jià)（未攤銷溢價(jià)） －應(yīng)計(jì)利息 合并價(jià)差（借或貸） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價(jià)） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)） 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷（一）抵銷分錄 內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 1994年 借：壞帳準(zhǔn)備 36 管理費(fèi)用 6 貸：期初未分配利潤(rùn) 30 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝120003‰＝36元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝100003‰＝30元 ③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－30＝45元。 ③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－50＝25元?！纠?】某集團(tuán)公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且19911994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下： 年份 內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額 計(jì)提壞帳比例 1991 10000 5‰ 1992 15000 5‰ 1993 10000 3‰ 1994 12000 3‰ 借：壞帳準(zhǔn)備 （期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額） 貸：管理費(fèi)用 （借或貸、差額） 年初未分配利潤(rùn) （期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備余額） 說(shuō)明：本抵銷分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷。 （一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款說(shuō)明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無(wú)須編制遞延抵銷分錄。 借：年初未分配利潤(rùn) 800 貸：盈余公積 800 特別
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