【正文】 ? 借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 8000 固定資產(chǎn) ―― 原價(jià) 2023 ? 【若考慮遞延所得稅，還要抵銷： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：所得稅費(fèi)用 500（ 2023*25%） 】 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 35 ? （ 3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊 ? （為了方便起見，假定 B公司從 1月份起開始折舊。假定不考慮遞延所得稅的因素。 ? 借：所得稅費(fèi)用 5 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 40*25%5） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 33 第四節(jié) 抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 ? 一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入 ? 【例 8】假定 A為 B的母公司。 100 20） ? 貸：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 ? ⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù) ? 2023年 12月 31日 結(jié)存的存貨 中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 40萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 48萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為 40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =4020+4=24（萬元）。 ? 要求：編制 2023年和 2023年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。 A商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的 期末余額為 48萬元。 2023年 S公司對(duì)外銷售A商品 20件，每件銷售價(jià)格為 。 2023年 S公司對(duì)外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 ； 年末結(jié)存 A商品 l00件。 2023年 S公司從 P公司購進(jìn) A商品 400件，購買價(jià)格為每件 2萬元。 ? 項(xiàng)目是：存貨和營業(yè)成本 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 25 ? （二） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 ? 首先 抵銷存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備期初數(shù) ， ? 借：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：未分配利潤 — 年初 ? ? 然后 抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的 差額 ，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以 存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限 。 ? 項(xiàng)目是：存貨 ? 2．上年購入后上年未售出，本年全部對(duì)外售出。 ? （ 1） B 公司對(duì)外銷售的 60%部分： ? 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 22 ? B公司未對(duì)外銷售的 40%部分： ? 借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 320 存貨 80 ? 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（ 80*25％） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 23 ? 四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷 ? 上年購入的存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤。 ? 分析： ? 就個(gè)別報(bào)表看： A公司收入 +1000， 成本 +800 B公司存貨 +1000 ? 就集團(tuán)看：這只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以 B公司存貨應(yīng)該是 800，但 B公司存貨實(shí)際記了 1000，多記了 200萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。 A將成本為 800萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入 1000萬； B公司本期購入后本期全部對(duì)外售出，銷售收入 1200萬元。 ? 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（本金部分） ? 分析二： ? ：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)提利息時(shí) （ 1） 一方持有至到期投資（或應(yīng)收利息） + 投資收益 + （ 2）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息） + 財(cái)務(wù)費(fèi)用 + ? 2．就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。 ? 借：所得稅費(fèi)用 （ 25*25％ ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 14 二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資 ? 分析一： ? 1．就個(gè)別報(bào)表看： ? 一方反映持有至到期投資 + ** 資產(chǎn) ? 另一方反映應(yīng)付債券 + ** 資產(chǎn) + ? 2．從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無增減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動(dòng)。 ? 借 :未分配利潤 —— 年初 （ 15*25％） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? （ 2）抵銷 2023年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款 ? 借：應(yīng)付帳款 5000 貸：應(yīng)收帳款 5000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 12 ? （ 3）抵銷 2023年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備 （本期末的應(yīng)收帳款 上期末的應(yīng)收帳款）提取比例 =正數(shù) /負(fù)數(shù) ? 正數(shù)進(jìn)行如下抵銷： 借：應(yīng)收賬款 ―― 壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 ―― 壞帳準(zhǔn)備 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 13 ? 本例：（ 50003000） %=+10 故抵銷如下： 借：應(yīng)收賬款 ―― 壞帳準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 ? 抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)椋藭r(shí)母公司賬上有壞賬準(zhǔn)備 25萬元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)”一定有，要沖銷。2023年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄： ? （ 1）調(diào)整年初未分配利潤 ① 調(diào)整年初未分配利潤增加。 ? 因此，下年編合并報(bào)表時(shí)首先要調(diào)整“未分配利潤 ―― 年初”項(xiàng)目【“抵銷分錄（ A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（ B）”為調(diào)整減少】。 ? 借：所得稅費(fèi)用 （ 15*25％） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ―― 簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄 (B)” 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 9 ? 3．在連續(xù)合并報(bào)表中： ? 抵銷分錄（ A）和（ B）對(duì)下年“未分配利潤－－年初”的影響。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 7 ? 2．假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款 %計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ? 一般分析： ? （ 1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失 +15 壞帳準(zhǔn)備 +15 ? （ 2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。本例 A公司存在應(yīng)收賬款，年底就計(jì)提 “壞賬準(zhǔn)備”；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， A公司年底一定確認(rèn)過“遞延所得稅資產(chǎn)”；而年底合并報(bào)表時(shí)，抵銷了“應(yīng)收賬款”，沒有了“應(yīng)收賬款”，就不應(yīng)有“壞賬準(zhǔn)備”；沒有“壞賬準(zhǔn)備”就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)”。 A盈余公積的提取比例 10%。 ? 2023年末 A應(yīng)收 B公司貨款 3000萬元