【正文】 背書　　?、?其他債務(wù)擔?；蛴袚p失的審計程序　?、畔虮粚徲媶挝还芾懋斁衷儐柶浯_定、評價與控制或有損失方面的有關(guān)方針政策和工作程序。(七)或有損失的審計(重點掌握)就注冊會計師而言，審計或有損失的關(guān)鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調(diào)整或披露。檢查合并會計報表的披露　　（1）外幣會計報表核算方法； 　?。?）合并會計報表的編制方法、合并范圍的確定原則； 　　（3）所控制的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍及對其投資額和比例； 　?。?）未納入合并范圍子公司的原因及對財務(wù)狀況的影響； 　?。?）合并會計報表范圍發(fā)生變更的內(nèi)容及原因； 　　（6）報告期內(nèi)發(fā)生的增資情況。復(fù)核合并報表中存在的勾稽關(guān)系是否成立。檢查會計報表的合并結(jié)果　　母公司與子公司發(fā)生以下交易應(yīng)當互相抵消：　?。?）投資與接受投資； 　?。?）存貨采購與銷售； 　?。?）固定資產(chǎn)采購與銷售； 　?。?）債權(quán)與債務(wù)； 　?。?）利潤分配與投資收益。 　?。?）母公司對子公司長期投資核算方法應(yīng)當采用權(quán)益法。 　?。?）合并范圍內(nèi)的會計報表會計期間應(yīng)當一致，如不一致，應(yīng)披露或作調(diào)整。但是，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。 　　必須注意：根據(jù)財政部相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；企業(yè)在報告期內(nèi)購買子公司，應(yīng)將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。 　　按照實質(zhì)重于形式原則，以下由母公司控制的子公司不納入合并范圍：已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司，已宣告破產(chǎn)的子公司，準備近期出售而短期持有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司，非持續(xù)經(jīng)營且凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司，受所在國外匯管制或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司。 3． 關(guān)聯(lián)方及其交易審計結(jié)果對審計意見的影響（意見原因）　　就注冊會計師而言，應(yīng)當在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準則的要求的基礎(chǔ)上，確定對審計報告的影響；當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易折披露不符合相關(guān)會計準則的要求，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。（會計處理）　　（7）向被審計單位管理當局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。　?。?）執(zhí)行追加審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易?！　。?）向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單?！　〉谒模椴繒嬘涗浿袛?shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易。該程序有助于注冊會計師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易?！　〉诙?，了解被審計單位或與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報　　審計程序　?。?）獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：　?。?）實施專門程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易　　第一，查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準測的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任。(五)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（重點掌握，必考主觀題 ）　　明確的兩個問題　　一是在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任。 對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨還是固定資產(chǎn)，前者應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額或銷項稅額)”科目，后者則記入固定資產(chǎn)價值；對于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費，以及資產(chǎn)評估費、運雜費等，則應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)的成本　?。?） 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證?！　。?） 檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確。對于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計、評估的，還應(yīng)索取并檢查審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認文件。 新：① 通常來講，換入的資產(chǎn)和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬(如果不考慮壞賬準備的話)② 換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬；③ 換入的為預(yù)付或預(yù)收賬款的，以其原賬面價值入賬。 比如：在存在其中有支出的債務(wù)重組方式下，如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，其相應(yīng)的會計處理是否恰當，債務(wù)重組中發(fā)生的稅費以及資產(chǎn)評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當?shù)? 再比如，應(yīng)收款項與應(yīng)收款項及其他資產(chǎn)交換的會計處理問題：P346了解　?。?）檢查有關(guān)債務(wù)重組的披露是否恰當。　　（3）必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證?！　徲嫵绦颉　。?）取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項。 　　 ⑽驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當。⑻審查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的會計記錄，確定其會計處理是否正確。⑹復(fù)核能夠證實會計估計的資產(chǎn)負債表日后事項，如果存在能夠證實會計估計的資產(chǎn)負債日后事項，注冊會計師可以通過檢查這類事項來獲取有關(guān)審計證據(jù)。 　　 ⑷獲取被審計單位提供的有關(guān)會計估計的說明，并復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程。⑵查閱法規(guī)或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合法性和合理性?！?二)會計政策，會計估計變更和會計差錯更正的審計審計的目標：確定會計政策變更是否合法、合理；會計處理是否正確；披露是否恰當。　?、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡藥дf明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮相關(guān)事項對本期會計報表影響?！　、谌缙诔跤囝~存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位進行調(diào)整。以此為基礎(chǔ)實施審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。⑹初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機關(guān)對該會計報表的批復(fù)。若是，則后任注冊會計師應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，但應(yīng)當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當性。⑵分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或已恰當?shù)闹匦卤?