【正文】 會交往中細(xì)節(jié)的關(guān)注與感知。厚積薄發(fā)是審計人員最典型的特征，俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。40天內(nèi)就接到了106封舉報信，312個舉報電話，接待上訪達(dá)195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機(jī)關(guān)逮捕，另向有關(guān)部門移送了70封可信度高的人民來信。審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯(lián)系方式→獲取審計線索→甄別線索的真?zhèn)巍占C據(jù)→查證問題。另一方面，審計客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在巨大經(jīng)濟(jì)活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護(hù)下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示，導(dǎo)致審計工作事倍功半或?qū)徲嬍?。二、審前征集審計線索法 審計線索的提供者一般情況下都是知情者，因為舞弊的最終結(jié)果是在使得一部分人受益的同時侵害了另一部分人的利益或是國家利益或是社會公眾利益，這些都會促使知情者在安全的情況通過第三者（如審計組）予以遏止的愿望，而信息的不對稱性決定了審計人員對審計客體的經(jīng)濟(jì)活動行為的了解是不充分的，國家審計所面對的審計客體的經(jīng)濟(jì)活動行為也是多樣化的，在審計人員處于信息掌握的劣勢地位去揭示審計客體舞弊問題往往如大海撈針。在審計實踐中通過假設(shè)問題的存在去收集審計證據(jù)，從而求證問題的真實結(jié)果，驗證審計人員對問題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計的效率的有效途徑，使審計人員的審計活動行為有的放矢。與國家審計同時發(fā)揮審計作用的還有社會審計和內(nèi)部審計，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國家審計的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動行為進(jìn)行約束，國家審計維護(hù)的是國家與人民的利益或社會公眾利益； 內(nèi)部審計則是針對內(nèi)部集團(tuán)管理的需要而設(shè)置的，維護(hù)的是本部門或本單位團(tuán)體的利益； 社會審計則是一種受托行為的中介服務(wù)，因?qū)ξ械膶徲嬁腕w發(fā)表公正性的審計師意見而倍受報表使用者或社會公眾的關(guān)注，由于社會審計的有償性往往會使最終發(fā)表的審計師意見受制于委托人。第四篇：內(nèi)部十種審計方法一、假設(shè)問題存在審計求證法 審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風(fēng)險敞口在財務(wù)報表附注中做出適當(dāng)?shù)呐?。注冊會計師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當(dāng)列報。八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項？答： 注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當(dāng)，關(guān)注被審計單位財務(wù)報表附注是否按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。如存在與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風(fēng)險。注冊會計師認(rèn)為必要時，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對方進(jìn)行實地觀察或詢問。、采購交易等審計，實施分析程序。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計相關(guān)的控制活動。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報是否合理。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料。，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認(rèn)為費用及負(fù)債的事項。六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項？答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。根據(jù)情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項來源、用途、金融票據(jù)種類和號碼等。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序？ 答： 如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達(dá)賬項中銀行未收（付）票據(jù)金額。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單。（付），被審計單位未收（付）款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如果被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達(dá)賬項，注冊會計師需要核實其原因，查明未達(dá)賬項是否正常，大額未達(dá)資金收入、支出是否合理。，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。注冊會計師針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實施以下審計程序：，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責(zé)分工是否符合要求。四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序？ 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。，核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單等。在檢查時，還要認(rèn)真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進(jìn)一步審計程序。如果被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺，并基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實施監(jiān)盤。三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項目的存在認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。結(jié)合財務(wù)費用中銀行手續(xù)費的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險，注冊會計師通常可以考慮對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。檢查報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師對審計其他財務(wù)報表項目時還可能關(guān)注到的事項亦需保持警覺，例如：（1）沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；（2）長期大額預(yù)付款項掛賬；（3）存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購規(guī)模或結(jié)算方式不匹配；（6）大量現(xiàn)金采購付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。本問題解答旨在針對貨幣資金審計中的實務(wù)問題，提示注冊會計師在執(zhí)行審計時通常可能關(guān)注和考慮的事項。第三篇：貨幣資金審計附件 6：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第 12 號——貨幣資金審計（征求意見稿）問題清單：一、在識別和評估與貨幣資金審計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師關(guān)注哪些事項或情形？二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序？五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序？六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項？七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項？貨幣資金是被審計單位資產(chǎn)的重要組成部分，是經(jīng)營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)。難道中獎率就怎么低？思考七，為什么已經(jīng)購買彩票的錢可以繳回？難道福利彩票購買還可以在不中獎的情況下返回不成？購買彩票是一種福利行為與商業(yè)行為的結(jié)合，難道為了破案，就可以從福利事業(yè)的彩票中作為贓款繳回嗎？福利彩票如果這樣，那么福利彩票就會讓購買彩票的民眾如何信任福利彩票？思考八，在這次案件的破案后，銀行的管理是否可以與國外銀行管理平起平坐地進(jìn)行競爭？到底還有多少差距？是不是中國經(jīng)濟(jì)好了，銀行壟斷就這么容易讓犯罪盜竊？很多很多值得思考，無論是銀行的問題，還是管理的問題或者是彩票的問題均可以有更多思考。這樣的銀行管理是什么制度下才會有的？思考二，為什么一個月中竟然沒有人發(fā)現(xiàn)金庫現(xiàn)金缺少？銀行的現(xiàn)金核查制度難道要這么久去核查？如果這樣，其他銀行現(xiàn)在現(xiàn)金實嗎？思考三，銀行發(fā)現(xiàn)缺少現(xiàn)金后為什么要推遲報案兩天？幸虧這次犯罪不夠聰明，如果兩天時間犯罪已經(jīng)足夠到國外或者其他地方躲藏了。為什么可以在1個月內(nèi)盜竊5100萬元？為什么一個月中無人發(fā)現(xiàn)？為什么銀行在發(fā)現(xiàn)被盜后要把報案時間推遲兩天？銀行內(nèi)部到底是如何進(jìn)行現(xiàn)金安全管理的？為什么可以一次購買1400萬彩票？為什么購買彩票4700萬不中獎？為什么可以把購買彩票的錢可以繳獲？銀行又為什么空著柜臺讓儲戶排隊，而其他人在做什么？銀行的上班制度到底是松還是嚴(yán)？還有很多很多問題，我相信大家一樣在想。但是這個事情后面卻有很多需要深思的事情。在會上，武和平介紹了邯鄲農(nóng)業(yè)銀行特大金庫盜竊案兩名犯罪嫌疑人被抓獲的情況，并透露被盜贓款部分已繳獲。自去年以來，疑犯任曉峰多次用大量現(xiàn)金向邯鄲市兩個“體彩”投注站購買過大量彩票，曾一天投入現(xiàn)金上千萬元，前后共用了4700多萬元購買彩票，但均未中大獎。疑犯任曉峰、馬向景潛逃。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，任曉峰、馬向景有重大作案嫌疑。河北邯鄲農(nóng)行被盜5100萬 公安部發(fā)A級通緝令新華社電 公安部日前發(fā)出A級通緝令，緝拿特大盜竊案件犯罪嫌疑人任曉峰、馬向景。由于集中而導(dǎo)致效益，進(jìn)而導(dǎo)致安全，不能不說是財務(wù)制度設(shè)計上高超。通用汽車公司（GM）是世界上最大的跨國公司之一，它在美國各地100多家銀行設(shè)了通用公司存款賬戶，各營業(yè)部收入均就近存入這些存款賬戶，存入后只能在總部規(guī)定的支付限額內(nèi)使用，超出限額要經(jīng)總部批準(zhǔn)并