【正文】 行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。5．抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。(4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。(2)核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 3．檢查銀行存款付款憑證。(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。(2)核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確。2．檢查銀行存款收款憑證。(4)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。(2)銀行賬戶(hù)是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行。付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會(huì)計(jì)記錄的附件。報(bào)銷(xiāo)人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)有關(guān)采購(gòu)支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷(xiāo)等。5．加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 3．全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)： 1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。4．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)以后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。 表172 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 編制： 日期： 索引號(hào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫(kù)存余額①1000元張金額張金額張金額盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②500元盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④=①+②③=23100元盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥=④⑤10元差異原因分析白條抵庫(kù)（張）5元2元1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員： 會(huì)計(jì)主管人員： 監(jiān)盤(pán)人： 檢查日期： 審計(jì)說(shuō)明：第三節(jié) 銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。6．檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對(duì)原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。(7)若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證、應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 (3)由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：(1)制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。 企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。2．監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)，是核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于有外幣現(xiàn)金的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶(hù)的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣現(xiàn)金的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無(wú)誤，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是否與總分類(lèi)賬核對(duì)相符。(3)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致0(4)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符，等等。為測(cè)試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類(lèi)，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(3)核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票是否一致，等等。為測(cè)試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類(lèi)，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下的檢查：(1)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。(4)庫(kù)存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)，等等。(2)是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況。若年度審計(jì)工作底稿中已有以前年度的流程圖，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計(jì)之用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制之前應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。通常通過(guò)現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來(lái)了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。(6)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。(2) 現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。在良好的貨幣資金內(nèi)部控制下，企業(yè)的現(xiàn)金收支記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；全部現(xiàn)金支出均經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行；現(xiàn)金得以安全保管。4．確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中比重不大，但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重視庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)。第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（4） 審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣和外幣。定期向顧客寄送對(duì)賬單。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟鷻z查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大金額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離。表171 現(xiàn)銷(xiāo)收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試常用實(shí)質(zhì)性測(cè)試登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴(lài)的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7．評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。6．檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)日記賬提供的線(xiàn)索，核對(duì)總賬中的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行