【正文】 背書　　　④ 其他債務擔?；蛴袚p失的審計程序　　⑴向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制或有損失方面的有關方針政策和工作程序。(七)或有損失的審計(重點掌握)就注冊會計師而言，審計或有損失的關鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調整或披露的或有損失，視損失的數額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調整或披露。檢查合并會計報表的披露　?。?）外幣會計報表核算方法； 　　（2）合并會計報表的編制方法、合并范圍的確定原則； 　?。?）所控制的子公司名稱、業(yè)務性質、注冊資本、經營范圍及對其投資額和比例； 　　（4）未納入合并范圍子公司的原因及對財務狀況的影響； 　　（5）合并會計報表范圍發(fā)生變更的內容及原因； 　　（6）報告期內發(fā)生的增資情況。復核合并報表中存在的勾稽關系是否成立。檢查會計報表的合并結果　　母公司與子公司發(fā)生以下交易應當互相抵消：　?。?）投資與接受投資； 　?。?）存貨采購與銷售； 　　（3）固定資產采購與銷售； 　?。?）債權與債務； 　?。?）利潤分配與投資收益。 　?。?）母公司對子公司長期投資核算方法應當采用權益法。 　?。?）合并范圍內的會計報表會計期間應當一致，如不一致，應披露或作調整。但是，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。 　　必須注意：根據財政部相關規(guī)定，企業(yè)在報告期內出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應將子公司期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表；企業(yè)在報告期內購買子公司，應將購買日起至報告期末該子公司的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。 　　按照實質重于形式原則，以下由母公司控制的子公司不納入合并范圍：已關停并轉的子公司，已宣告破產的子公司，準備近期出售而短期持有其過半數以上權益性資本的子公司，非持續(xù)經營且凈資產為負數的子公司，受所在國外匯管制或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司。 3． 關聯方及其交易審計結果對審計意見的影響（意見原因）　　就注冊會計師而言，應當在考慮關聯方及其交易審計范圍是否受到限制、關聯方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準則的要求的基礎上，確定對審計報告的影響；當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易折披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（會計處理）　　（7）向被審計單位管理當局索取關聯方及其交易的聲明書?！　。?）執(zhí)行追加審計程序，檢查重大關聯方交易?！　。?）向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關聯方清單。　　第四，查部會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。該程序有助于注冊會計師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關聯方交易?！　〉诙私獗粚徲媶挝换蚺c其主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍。由于關聯方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現關聯方及其交易的所有錯報和漏報　　審計程序　?。?）獲取、復核被審計單位提供的關聯方清單，并實施以下審計程序，以識別關聯方，確定關聯方關系的性質：　?。?）實施專門程序，以識別有關交易是否為關聯方交易　　第一，查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關重大交易的授權情況。實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準測的要求識別和披露關聯方及其交易是注冊會計師的責任。(五)關聯方及其交易的審計（重點掌握，必考主觀題 ）　　明確的兩個問題　　一是在關聯方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任。 對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產是存貨還是固定資產，前者應記入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額或銷項稅額)”科目，后者則記入固定資產價值；對于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費，以及資產評估費、運雜費等，則應直接計入換入資產的成本　?。?） 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產應發(fā)函詢證。　?。?） 檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確。對于放棄原有股權以換取新股權且不屬于企業(yè)合并的，還應索取并檢查政府有關部門的批準文件；對于交易所涉及資產按規(guī)定須經審計、評估的，還應索取并檢查審計報告、資產評估報告及資產評估結果確認文件。 新：① 通常來講，換入的資產和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬(如果不考慮壞賬準備的話)② 換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬；③ 換入的為預付或預收賬款的，以其原賬面價值入賬。 比如：在存在其中有支出的債務重組方式下，如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，其相應的會計處理是否恰當，債務重組中發(fā)生的稅費以及資產評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當等 再比如，應收款項與應收款項及其他資產交換的會計處理問題：P346了解　?。?）檢查有關債務重組的披露是否恰當。　?。?）必要時，對債務重組所涉及的重要資產或債務，向有關方面發(fā)函詢證。　　審計程序　?。?）取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發(fā)生債務重組事項。 　　 ⑽驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當。⑻審查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計記錄，確定其會計處理是否正確。⑹復核能夠證實會計估計的資產負債表日后事項，如果存在能夠證實會計估計的資產負債日后事項，注冊會計師可以通過檢查這類事項來獲取有關審計證據。 　　 ⑷獲取被審計單位提供的有關會計估計的說明，并復核和測試被審計單位作出會計估計的過程。⑵查閱法規(guī)或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局有關會議記錄，判斷會計政策變更的合法性和合理性。　(二)會計政策，會計估計變更和會計差錯更正的審計審計的目標：確定會計政策變更是否合法、合理；會計處理是否正確；披露是否恰當。　?、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡藥дf明段的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表影響。　?、谌缙诔跤囝~存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調整。以此為基礎實施審計程序，獲取審計證據，形成審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。⑹初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經審計，應盡可能獲取其管轄財政機關對該會計報表的批復。若是，則后任注冊會計師應特別注意其中與本期會計報表有關的部分。如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取取有關期初余額的審計證據，但應當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據的充分性和適當性。⑵分析上期期末余額是否正確結轉至本期，或已恰當的重新表