關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答一基本要點(diǎn)-文庫(kù)吧資料
2025-06-09 11:44本頁(yè)面
【正文】 同時(shí)還應(yīng)注意：合并范圍的變更，除了因?qū)嶋H的股權(quán)交易而導(dǎo)致以外，還可能由于財(cái)會(huì)二字 [1996]2號(hào)文《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范 圍請(qǐng)示的復(fù)函》所規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)變化，或者子公司規(guī)模發(fā)生變化從而低于或者高于該重要性標(biāo)準(zhǔn)而引起。 “ 22 個(gè)問(wèn)題解答”明確規(guī)定：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士的解釋，財(cái)會(huì)字 [1999]49號(hào)文的規(guī)定主要是解決 1999年度的“ 老 四項(xiàng)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)政策變更銜接問(wèn)題，因此是一次性的，僅適用于編制 1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)以后編制會(huì)計(jì)報(bào)表不再適用。財(cái)會(huì)字 [1999]49 號(hào)文中的解答接近于可比性觀點(diǎn)，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的規(guī)定則接近于真實(shí)性觀點(diǎn)。一部分人從可比性角度出發(fā)，認(rèn)為需要按照期末合并口徑重編 合并報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；另一部分人則從真實(shí)性角度出發(fā)，認(rèn)為不必重編（本所歷年的實(shí)務(wù)做法是偏重真實(shí)性觀點(diǎn)）。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例 相應(yīng) 計(jì)算調(diào)整前期資本公積各項(xiàng)目。 2． 以權(quán)益法核算的被投資單位追溯調(diào)整年初數(shù)后投資方的相應(yīng)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 對(duì)于此問(wèn)題，基本原則是要求投資方對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和股東 權(quán)益項(xiàng)目等相應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 “ 22 個(gè)問(wèn)題解答”特別要求：企業(yè)不得隨意將其仍持有并具重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即，未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資，中止采用權(quán)益法核算。此類情況具體包括：（ 1）企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響；（ 2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；（ 3）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 九、 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并 會(huì)計(jì) 報(bào)表的相關(guān)問(wèn)題 1． 長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算的條件問(wèn)題 長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的選擇，主要取決于投資方對(duì)被投 資企業(yè)有無(wú)控制、共同控制或重大影響。同時(shí)還應(yīng)考慮違約補(bǔ)償收入實(shí)際收到的可能性，并考慮能否可靠預(yù)計(jì)可收到的金額。如果雙方已就 有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成一致的，應(yīng)取得 并審驗(yàn) 相關(guān)協(xié)議。 根據(jù)我們的理解， 按照上述要求，將尚未實(shí)際收到的違約補(bǔ)償收入 確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入和其他應(yīng)收款， 在實(shí)務(wù)上 至少應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：（ 1）違約方已承認(rèn)其違約事實(shí) ，并愿意按照合同約定條款支付違約 補(bǔ)償金，或者被審計(jì)單位要求對(duì)方支付違約補(bǔ)償金的請(qǐng)求已獲得 仲裁機(jī)構(gòu)或者 法院支持 ；（ 2） 雙方已就違約補(bǔ)償金的金額、支付時(shí)限和支付方式等 問(wèn)題 達(dá)成一致，或者 在 仲裁裁決、 法院 判決中對(duì)此作出了 明文規(guī)定 ；（ 3） 預(yù)計(jì)該筆違約補(bǔ)償金具有一定 收回可能性 。其次應(yīng)當(dāng)?shù)玫竭`約方的認(rèn)可。 6 即使是出售給非關(guān)聯(lián)方，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)也應(yīng)作為非經(jīng)常性損益扣除。 “ 22 個(gè)問(wèn)題解答”特別強(qiáng)調(diào)：如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得 國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?！?22 個(gè)問(wèn)題解答”在此方面所規(guī)定的原則與財(cái)會(huì)字 [1998]66 號(hào)文是完全一致的。 股權(quán)購(gòu)買和股權(quán)出售是同一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)方面。這主要是為了防止某些企業(yè)（特別是 ST類上市公司）利用預(yù)計(jì)負(fù)債作為操縱利潤(rùn)的手段。但是訴訟費(fèi)不應(yīng)預(yù)提，而是應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入支付當(dāng)期的管理費(fèi)用。 在此基礎(chǔ)上，“ 22個(gè)問(wèn)題解答”作出了以下補(bǔ)充規(guī)定： 1． 關(guān)于確認(rèn)條件是否滿足的問(wèn)題，由于涉及到專業(yè)的法律問(wèn)題，因此要求：（ 1）在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，并取得有關(guān)書面意見；（ 2）在已判決敗訴，但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行 ，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 六、 關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)問(wèn)題 “ 22 個(gè)問(wèn)題解答”重申了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 或有 事項(xiàng)》關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的一般規(guī)定，即預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)滿足以下條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 5 （ 3） 關(guān)于壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例變更的處理 企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)（從《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除外），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定變更壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，可以作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。也就是說(shuō)：如果某一筆應(yīng)收款項(xiàng)已使用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提了特別壞帳準(zhǔn)備的，在根據(jù)帳齡分析 法或者余額百分比法計(jì)提一般壞帳準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其從計(jì)算基數(shù)中排除。 ③ “多種方法的同時(shí)使用”是針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)總體而言的。 這里所述的“明顯的差別”，“ 22 個(gè)問(wèn)題解答”中所給出的例子是“債務(wù)單位所處的不同地區(qū)”，實(shí)務(wù)中還可以包括債務(wù)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況、與債務(wù)單位之間的糾紛和爭(zhēng)議等。 ② 明確了將個(gè)別認(rèn)定法與帳齡分析法或者余額百分比法同時(shí)使用應(yīng)滿足的條件。對(duì)于這一問(wèn)題，“ 22個(gè)問(wèn)題解答”作出了以下規(guī)定： ① 允許將個(gè)別認(rèn)定法與帳齡分析法或者余額百分比法同時(shí)使用，但是帳齡分析法和余額百分比法不能同時(shí)使用。因此應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和應(yīng)稅所得之間的此類差異是否在納稅調(diào)整和計(jì)算遞延稅款時(shí)得到了恰當(dāng)處理。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞帳。 另外，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在這一領(lǐng)域的差異也要引起注 意。 在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于上市公司的大股東欠款，應(yīng)當(dāng)依據(jù)上述原則計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。對(duì)于關(guān) 聯(lián)企業(yè)欠款，應(yīng)當(dāng)采用與非關(guān)聯(lián)方欠款相一致的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 ③ 要注意防止利用逐項(xiàng)認(rèn)定法任意操縱帳齡分析結(jié)果，進(jìn)而操縱利潤(rùn)。 ② 關(guān)于部分還款對(duì)帳齡分析的影響（這一問(wèn)題類似于發(fā)出存貨成本的確定問(wèn)題），要求原 4 則上采用逐筆認(rèn)定法，如無(wú)法逐筆認(rèn)定，則采用先進(jìn)先出法。該種做法已被“ 22 個(gè)問(wèn)題解答”明確禁止。它規(guī)定：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng) 收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。以下情況 應(yīng)視為“濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更”：（ 1）無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性；（ 2）未重新經(jīng)股東大會(huì)（或股東會(huì)）或董事會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；（ 3）連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) ；（ 4） 上市
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