關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答一基本要點-展示頁
2025-06-14 11:44本頁面
【正文】 公司 未將 其會計政策和會計估計及其變更情況報交易所備案 。 2． 如果企業(yè)的會計政策和會計估計的變更并不是出于法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，而是企業(yè)認為該變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息，則必須有充分、合理的證據表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息的理由。上市公司的會計政策和會計估計目錄及其變更情況，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還 應當報公司上市地交易所備案。 2． 關于攤銷費用的科目歸屬 “ 22 個問題解答”規(guī)定：自用無形資產的攤銷額應當計 入管理費用；對于出租的無形資產（即轉讓無形資產使用權），其攤銷額應當計入其他業(yè)務支出，以便與計入“其他業(yè)務收入”的租金收入相配比。也就是說，無形資產攤銷期限的確定與固定資產折舊期限相反。 5． 關注因共同費用分擔所引起的應收應付款項是否長期掛帳（原則上應在當年結清）。 相反，如果上市公司從該共同費用中的實際受益程度大大低于其分擔比例的，則對于其實際受益比例低于分擔比例的部分，應當視為由上市公司 為關聯方 承擔了費用，上市公司應當計入“ 營業(yè)外支出 — 承擔關聯方費用 ” 。 3． 關注分擔比例與實際受益情況是否相符，必要時要求管理當局出具表明該協(xié)議公允性的聲明書。必要時，應向關聯方進行函證。如果該費用實質上只能使上市公司自身受益，則不能分攤出去。 對于披露要求，“ 22個問題解答”規(guī)定：上市公司與其關聯方確定或變更的共同費用分攤比例和方法，除應當按照信息披露的要求對外公布外（應當在年報的“董事會報告”部分和會計報表附注的“關聯方交易”部分中披露），還應當報公司上市地交易所備案。有關分攤比例和方法一經確定，不得隨意變更。 對于關聯方之間所發(fā)生的共同費用分擔問題，“ 22個問題解答”主要是規(guī)范了分攤比例的確定程序和披露要求，對于會計處理未作出新的規(guī)定。 二、 關于與關聯方發(fā)生的共同費用的分擔 與關聯方發(fā)生的共同費用的分擔不同于關聯方之間互相承擔費用。 7． 在所得稅審計中，應關注廣告費的稅前扣除額是否超過國家稅務總局規(guī)定的標準。 6． 應關注廣告費中的“回扣”和“洗錢”因素。即使對于 符合“ 22個問題解答”所規(guī)定的遞延條件的廣告費而言，這種不確定性也同樣存在。因此，上述處理原則同樣適用于同一會計年度內的跨月（季）預付廣告費在中期財務報告中的處理。因此，待攤費用和長期待攤費用中 一般 不應出現“廣告費”明細科目。 3． 對于符合遞延條件的廣告費，應當反映在預付帳款中，而不是在待攤費用或者長期待攤費用中反映。因為按照常理，由于市場固有的不確定性，一般企業(yè)不會一次性預付多年的廣告費。 2． 為了在以后會計年度取得有關廣告服務而在本年度預付的廣告費可以予以遞延，遞延和攤銷方法應按照不同會計期內接受廣告服務量的比例確定，而不是單純根據廣告播放所跨越的時間比例確定。 在理解這一規(guī)定時，需要注意以下幾點： 1． 對于尚未接受的廣告服務，不得預提相應的廣告費。但是如果有確鑿的證據表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費 可 作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。但是對能否預提未作出明確規(guī)定。為了便于業(yè)務人員學習、掌握，現將“ 22個問題解答”的基本要點及審計實務中應關注的相關問題簡介如下，供參考。 1 《關于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 和相關會計準則有關問題解答》的基本要點及審計中應關注的相關問題 財政部于 20xx年 10月 21日印發(fā)了《關于執(zhí)行 企業(yè)會計制度 和相關會計準則有關問題解答》（以下簡稱“ 22 個問題解答”）。該文件對《企業(yè)會計制度》及相關的具體會計準則執(zhí)行過程中所出現的一些具體問題明確了處理方法。 一、 關于廣告費能否 待攤或者預提的問題 原先的會計處理規(guī)定要求廣告費原則上應計入發(fā)生當期的費用，一般 不能遞延。根據“ 22個問題解答”， 廣告費應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預提和待攤。如果沒有確鑿的證據表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關廣告服務，則應將廣告費于相關廣告見諸于媒體時 即 計入當期損益。如果已接受廣告服務但相應費用尚未支付的，應在應付帳款或者其他應付款中反映。 但是在實務中， 對于廣告費的遞延問題應當從嚴掌握。因此 必須取得該預付廣告費能在以后年度 獲得 廣 告服務的確鑿證據。攤銷時，借記“營業(yè)費用”，貸記“預付帳款”。 4． 根據《企業(yè)會計準則 — 中期財務報告》的規(guī)定，企業(yè)在編制中期財務報告時應當采用與年度報表相一致的會計政策。 5． 廣告費費用化的依據之一就是它所能帶來的未來經濟利益具有不確定性，因而難以判斷是否符合資產的定義。因此，對于反映在“預付帳款”科目中的廣告費，審計時應當注意進行減值測試，必要時可將預期 將難以為企業(yè)帶來經濟利益 的部分直接注銷，計入注銷當期的營業(yè)費用。對于名為廣告費，實為支付回扣或者“洗錢”的業(yè)務，其費用不得遞延。稅法規(guī)定超支部分的廣告費可無限期向以后納稅年度結轉扣除，這與會計上的廣告費遞 2 延確認完全是兩回事，不 可混淆。對于關聯方之間互相承擔費用，應當依據《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》（財會 [20xx]64號）的要求進行會計處理。 對于確定分攤比例的程序，“ 22個問題解答”規(guī)定：上市公司應當于共同費用發(fā)生前，與其關聯方協(xié)商確定共同費用分攤的比例和方法，按管理權限經雙方股東大會 （或股東會）或董事會，或類似機構批準后執(zhí)行（上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務協(xié)議等所確定的費用分攤比例和方法除外）。如需變更，應重新履行上述有關程序。 對此，審計中應關注以下問題： 1． 首先應關注該共同費用是否確實為生產經營所必需 。 2． 應取得關于共同費用分攤問題的協(xié)議以及相關的股東大會 （或董事會等， 視管理權限而定 ） 的 批準決議。檢查帳務處理是否符合該協(xié)議的規(guī)定。如果上市公司從該共同費用中的實際受益程度大大高于其分擔比例的，則對于其實際受益比例高于分擔比例的部分，應當視為由關聯方為上市公司承擔了費用，上市公司應當計入“資本公積 — 關聯交易差價”，以防止利用這一手段虛增上市公 司利潤（這一處理方法的依據是財會 [20xx]64號文的總則部分，即“對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理”）。 4． 詢問共同費用分擔協(xié)議 及其變更、補充協(xié)議等 是否已報交易所備案。 三、 關于無形資產的攤銷問題 1． 關于無形 資產的攤銷期限 無形資產的攤銷期限應當自取得當月（而不是次月，也不是按照實際投入使用的月份）起算，減少
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