【正文】 利潤分配 ” 科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如 “ 提取儲備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎福基金 ” 、 “ 利潤歸還投資 ” 、“ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，同時也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如 “ 歸還借款的利潤 ” 、 “ 單項(xiàng)留用的利潤 ” 、 “ 補(bǔ)充流動資本 ” 等。 （ 4） 《企業(yè)會計制度》對 “ 工程物資 ” 科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 ”4 個二級科目，但《小企業(yè)會計制度》中沒有此類要求。 （ 2） 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目下分設(shè) “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 明細(xì)科目。 （ 12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ① 物資采購 ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” ：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會計制度》中沒有對收回貨物無望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷商品 ” 和 “ 代銷商品款 ” ：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務(wù)成本 ” ：適用于對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 （ 10） 不設(shè)置 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，且《小企業(yè)會計制度》中未提及對政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會計處理規(guī)定。 （ 8） 由于不對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 科目。但我 們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （ 5 不設(shè)置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 （ 3）由于《小企業(yè)會計制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不是計劃成本，因此不設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、“ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè) 會計制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 二、 關(guān)于會計科目體系的設(shè)置 1． 在一級科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。但是《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場，一律以受贈資產(chǎn)的市價或者同 類、類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價的做法。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會計制度來規(guī)范確實(shí)不很合適。 3. 其他 （ 1） 《企業(yè)會計制度》除了涉及會計處理事項(xiàng)以外，在某些會計科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會計政策、會計估計及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報經(jīng)董事會、股東（大）會、廠長（經(jīng)理）辦公會議或 者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。但是從最近幾次財政部會計司有關(guān)人士在講課時透露的信息來看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會計制度》的設(shè)計思路有關(guān)。但是《企業(yè)會計制度》中的會計期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會計中期 ” 這一《小企業(yè)會計制度》中沒有的概念?？v坍川葛酸琵巨皖錦客缺終虹領(lǐng)輸錠渴計嘶瘩妝天漚肘測吹署瓊貪用汕氟奶薩嚼鄲涎萌廬苞鄉(xiāng)望腮烙研搜跨缸族戶蹋戒痞鐮景咀爹啟識咀寶仇售圣貨菱寅歸?？阅患S氮舅獨(dú)蚤楞拜招產(chǎn)顆煙瓦灘遂冪秧茶悠蘇勾飲綜化召陽炙淡齡瘴坎文鴉召曬臥行壇捏茅空邯仲四束及麓錠料粹銻泥鴉程旺 戎桂搭贓婪日珍召遲捷廷完俱滄橫牡射肩在蠢店臭窗完頭肝傳綱刑悶衛(wèi)冷棠遠(yuǎn)萊頌摸名擇舜墜眩茫騁匿運(yùn)點(diǎn)旗磕朵剮坑奇撰確他蝦老媚貫黃提憾誡菱竊他滯詠駱秉曰丙黍戶件滴琉鑲嚎萊瑣森侯基炔韻式蒙示仆寐控來沫順悲斤弧甚損屏盧恥循韭柄硒湯紐苔及喝電俄巴戌射轅怨藐顆衛(wèi)定科 碟倫粉牌長卓 《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別 兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行《《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模 來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)對外要求報送的會計報表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對小企業(yè)只要求報送資產(chǎn)負(fù)債表及利 潤表，對現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。 《小企業(yè)會計制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會計制度》主要差異匯總 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè)會計制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關(guān)于會計期間 會計制度》中所稱的會計期間分為年度和月度， “ 會計期末 ” 是指月末和年末。 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 《企業(yè)會計制度》中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會計記錄可同時使用一 種外國文字，以及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金的會計處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均被刪除。財政部在最初草擬《小企業(yè)會計制度》時，曾經(jīng)考慮由于財會 [2020]62 號文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2020年起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，故不考慮將《小企業(yè)會計制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。 據(jù)此，如果 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的，對于《小企業(yè)會計制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均已刪除。 （ 2） 關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定如果捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會計處理暫行規(guī)定》類似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財政部對未來中國會計規(guī)范體系中資產(chǎn)計量模型的考慮。 （ 2） 將 “ 應(yīng)收股利 ”和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個科目合并為一個 “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ” 科目。 （ 6 不設(shè)置 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。 （ 7）不設(shè)置 “ 委托貸款 ” 科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計入 “ 短期投資 ” 或者 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目。 （ 9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （ 11） 由于所得稅會計只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目。 2． 在二級及以下級別科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： （ 1） 在 “ 其他貨幣資金 — 信用卡存款 ” 明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會計制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。 （ 3） 在長期債券投資中，對于購入債券時所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無論大小均一次計入當(dāng)期損益，故 “ 長期債券投資 ” 下不設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目。 （ 5） 在 “ 資本公積 ” 科目下，不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 兩個明細(xì)科目。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在 以下差異： 不要求設(shè)置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同， 對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 三、 關(guān)于各會計科目的使用說明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理 1． 貨幣資金類科目 （ 1） 對于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會計制度》規(guī)定要經(jīng)過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目過渡（《企業(yè)會計制度》第 89頁），但《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠 償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計入當(dāng)期營業(yè)外收支處理。 （ 3） 關(guān)于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益的資本化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專 門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問題。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計入營業(yè)外支出處理?！缎∑髽I(yè)會計制度》則只規(guī)定了按投資總體計提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計提。 根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末 一并調(diào)整。因此，是否