關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答一基本要點(diǎn)(參考版)
2025-06-04 11:44本頁面
【正文】 。 有時(shí)還會(huì)遇到這樣的情況：企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就是非法的，例如越權(quán)的稅收減免等。 在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)按照行業(yè)主管部門或地方財(cái)政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算辦法、規(guī)定等執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)盡量要求進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。 十五、 關(guān)于行業(yè)主管部門或地方財(cái)政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算辦法、規(guī)定等的效力問題 “ 22 個(gè)問題解答”明確：企業(yè)必須按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不得采用與國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定相悖的會(huì)計(jì)處理方法。它規(guī)定：承諾指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達(dá)到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。如果公司沒有需要說明的承諾事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。 十四、 關(guān)于承諾事項(xiàng)的有關(guān)問題 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對承諾事項(xiàng)的定義、范圍和披露要求未作出規(guī)定。 2． 上述公式可能還存在錯(cuò)誤。 這種做法的依據(jù)是將非貨幣性交易中所收到的補(bǔ)價(jià)視為現(xiàn)銷， 按照現(xiàn)銷的一般原則（銷售收入乘以毛利率）計(jì)算損益，其余部分 則視為以帳面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的資產(chǎn)交換。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ] 補(bǔ)價(jià) 也就是說：非貨幣性交易收益按照補(bǔ)價(jià)相當(dāng)于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來確定。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加 =（ 1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值247。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下，其計(jì)算公式為： 應(yīng)確認(rèn)的收益 =補(bǔ)價(jià) （補(bǔ)價(jià)247。 十三、 關(guān)于非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)時(shí)的收益確認(rèn)問題 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》中所給出的收到補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易收益的計(jì)算公式?jīng)]有考慮到相關(guān)稅費(fèi)的影響。為此，“ 22個(gè)問題解答”要求在流動(dòng)負(fù)債類中增設(shè)“ 2155應(yīng)付利息”科目核算按期付息、到期還本的長期借款和應(yīng)付債券的利息。 10 十二、 按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列示 對于按期付息、到期還本的長期借款和應(yīng)付債券而言，其利息將在計(jì)提后一年內(nèi)支付，因此應(yīng)當(dāng)屬于流動(dòng)負(fù)債。 2． 撥款項(xiàng)目完工后的處理 待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、貸記“資本公積”。 ” （見該書第 54頁） 十一、 專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理 “ 22個(gè)問題解答”與《關(guān)于對國家專項(xiàng)科研開發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便 [20xx]36號，中注協(xié)專家技術(shù)援助小組公告第 1 號）對于專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定了同樣的原則，即應(yīng)當(dāng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，相關(guān)帳務(wù)處理具體如下： 1． 撥款項(xiàng)目的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理 企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在為完成承擔(dān)的國家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng) 所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算。 同時(shí)， 根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織編寫的 會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育教材 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 今后財(cái)政部將每年修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將當(dāng)年新頒布的準(zhǔn)則添加進(jìn)去。 另外還需要說明一點(diǎn)： 雖然《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn) 》 在頒布時(shí)所明確的實(shí)施范圍是“暫在股份有限公司范圍內(nèi)施行”，但是據(jù)財(cái)政部 會(huì)計(jì)司 有關(guān)人士的口頭答復(fù)，所有執(zhí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的非股份制企 業(yè)也同樣執(zhí)行所有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)過上述調(diào)整后的 20xx年末未使用、不需用固定資產(chǎn)凈值、凈額與現(xiàn)有年初帳面凈值、凈額的差額，調(diào)整減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、留存收益等相關(guān)項(xiàng)目的 20xx年初數(shù)。它規(guī)定 ：“企業(yè)應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目”。 根據(jù)“ 22 個(gè)問題解答”， 對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用（不含 9 更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。但在實(shí)務(wù)中，一些較老的企業(yè)因未使用、不需用固定資產(chǎn)較多，這些固定資產(chǎn)的折舊問題如果采用未來適用法，對今后幾年內(nèi)的經(jīng)營成果壓力 就會(huì) 很大。 3． 關(guān)于未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊的追溯調(diào)整問題 （ 1）基本規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn)》首次要求未使用、不需用固定資產(chǎn)全面計(jì)提折舊（以前只是要求 對 未使用、不需用的房屋建筑物計(jì)提折舊）。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。在現(xiàn)金流量表間接法部分“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）”項(xiàng)目中，應(yīng)將此類應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)予以剔除；此類款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)，在現(xiàn)金流量表正表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所 支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，不能作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出處理。對此，“ 22個(gè)問題解答”明確：企 業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時(shí)，對于應(yīng)支付的購買價(jià)款，應(yīng)根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目中單獨(dú)核算。在 20xx年度審計(jì)中是否需要將年內(nèi)所出售的子公司自期初至出售日止的利潤表納入合并范圍，本所將另行發(fā)文通知。例如：在年末審計(jì)時(shí)，因?yàn)樵撟庸疽驯怀鍪鄱辉偌{入審計(jì)范圍，因而合 并時(shí)所依據(jù)的利潤表可能是未審數(shù)，其準(zhǔn)確性可能存在問題；可能無法獲取該利潤表的相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)表，因而不便于編制合并報(bào)表附注等。按照“ 22個(gè)問題解答”，這種做法也是不恰當(dāng)?shù)摹＿@樣， 在編制合并 利潤表 時(shí)， 可將該子公司全年的收入、成本費(fèi)用和利潤納入，同時(shí)將該子公司全年凈利潤與母公司期末持股比例的 乘積與實(shí)際 確認(rèn)的投資收益 （包括 在 增加投資的基準(zhǔn)日之前 被投資單位凈損益中按原先的持股比例計(jì)算的份額 ） 之間的差額作為購并利潤扣除。實(shí)務(wù)中許多企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，一般做法都是將該子公司全年的收入、成本、費(fèi)用納入合并范圍，然后再將在購買日前子公司凈利潤中所占的份額作為“ 購并利潤”扣除（或者并入“少數(shù)股東損益”扣除），這種做法與“ 22 個(gè)問題解答”中規(guī)定的處理方法相比，雖然最終合并凈利潤一致，但是會(huì)夸大合并報(bào)表中的收入、成本、費(fèi)用金額。 ② 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司（包括減少 投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。 （ 2）報(bào)告期內(nèi)購買和出售合并子公司對于當(dāng)期合并利潤表的影響 對于報(bào)告期內(nèi)購買和出售合并子公司對于當(dāng)期合并利潤表的影響，“ 22個(gè)問題解答”的規(guī)定與現(xiàn)行的實(shí)務(wù)慣例有不一致之處，需要注意。
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