【正文】 告年度所得稅匯算 8 清繳之前，則相關(guān)的所得稅影響數(shù)應(yīng)在報告年度確認，反之則在下一年度確認所得稅影響數(shù)。在 稅法上應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 100萬元（ =300200，也就是關(guān)聯(lián)交易差價 180萬元減去轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備 80萬元）。此時的納稅調(diào)整金額應(yīng)當是計入“資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價”的金額減去所轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備之差。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會 [20xx]64號），上市公司從顯失公允的關(guān)聯(lián)交易中所取得的對 價應(yīng)當計入資本公積，同時在出售資產(chǎn)前應(yīng)先計提減值準備，也就是將該筆減值準備轉(zhuǎn)回時增加“資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價”。在該筆業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額 40萬元中，有50 萬元來源于原已計提的減值準備的轉(zhuǎn)回，另有 10 萬元來源于換入資產(chǎn)的計稅成本與入賬價值之間的差異。假定無補價收付。但在稅法上，非貨幣性交易應(yīng)當視為以公允價值出售換出資產(chǎn)，同時再以公允價值購入換入資產(chǎn)的兩項業(yè)務(wù)，分別進行稅務(wù)處理，也就是換出資產(chǎn)原已計提的減值準備應(yīng)在交換時轉(zhuǎn)回，但是換入資產(chǎn)的入賬價值和計稅成本的差異又會導致新的時間性差異。會計上要求在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)的初始確認以換出資產(chǎn)的原賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)，即使收到補價，也只能確認該補價所對應(yīng)的部分收益。在這 29萬元的納稅調(diào)整金額中，有 24萬元（ =251）屬于原先壞賬準備差異的轉(zhuǎn)回；另 5萬元系由存貨的初始確認差異引起，將在該存貨處置時轉(zhuǎn)回。 續(xù)上例，假定該重組債權(quán) 180萬元在債權(quán)人賬上已計提壞賬準備 25萬元，賬面價值 155萬元（ =18025）；稅法上已計提壞賬準備 1萬元，計稅成本為 179萬元（ =1801）。 就債權(quán)人而言，因重組債權(quán)在稅前允許列支的壞賬準備與會計上計提的壞賬準備之間的差額所導致的時間性差異應(yīng)當在債務(wù)重組時轉(zhuǎn)回。則在會計上應(yīng)確認資本公積 30 萬元（ =180(20050)），稅法上應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 50萬元（ =150200）和債務(wù)重組所得 30萬元（ =180150），合計減少應(yīng)納稅所得額 20萬元。 例如：某債務(wù)人進行債務(wù)重組，以存貨抵償債務(wù)。根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第 6號）的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)計稅成本與抵債資產(chǎn)計稅成本（通常就是其賬面原始成本）之差計入當期應(yīng)納稅所得額。 在此方面還需要注意幾個特殊問題： （ 1） 債務(wù)重組 。 4． 處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理 在資產(chǎn)處置時，與該項資產(chǎn)有關(guān)的所有時間性差異均應(yīng)轉(zhuǎn)回。這部分轉(zhuǎn)入累計折舊或者沖減無形資產(chǎn)賬面余額的減值準備轉(zhuǎn)回額，由于在轉(zhuǎn)回當期不涉及損益，因此需要記?。捍藭r減值準備轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整金額不是減值準備轉(zhuǎn)回額的全部，僅僅是轉(zhuǎn)回額中沖減營業(yè)外支出的部分。由于該過程比較麻煩，實際操作中應(yīng)充分考慮重要性原則?，F(xiàn)在根據(jù)“問題解答三”的規(guī)定，在計提或者沖回無形資產(chǎn)減值準備后，也需要重新確定剩余攤銷年限和年攤銷額。參考格式如下所示： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊（攤銷）納稅調(diào)整備查簿 資產(chǎn)項目名稱： 原值： 預(yù)計凈殘值： 稅法確定的折舊（攤銷）年限： 稅法上的年折舊（攤銷）額： 年份 減值準備計提（恢復(fù)）情況 會計上計提的折 舊（攤銷） 可稅前扣除的折 舊（攤銷） 差異 本年計提（沖回）數(shù) 累計計提數(shù) 計提（沖回）后應(yīng)計折舊總額 計提（沖回）后剩余折舊年限 計提（沖回）后年折舊額 本年數(shù) 累計 本年數(shù) 累計 本年 數(shù) 累計 合計 在此方面應(yīng)注意以下問題： （ 1） 以往只在《企業(yè)會計準則 — 固定資產(chǎn)》中明確規(guī)定在計提或者沖回固定資產(chǎn)減值準備后，需重新計算相關(guān)固定資產(chǎn)項目的折舊率和折舊額。 固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷引起的差異是典型的時間性差異。 3． 計提（沖回）減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的納稅調(diào)整處理 6 由于稅法不承認固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備，因此仍然要求計提（沖回）減值準備后的折舊（攤銷）按相關(guān)資產(chǎn)的原價計提。則會計上應(yīng)計提壞賬準備： (250240) 20%=2 萬元；稅法上允許稅前扣除的壞賬準備為： (250240) %=500元，因此需調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 20,000500=19,500元。由于稅法僅允許按規(guī)定比例（ ～ %）計提的壞賬準備可作稅前扣除，因此對于壞賬準備，應(yīng)以會計上確認的計提額減去稅法允許稅前列支的計提額作為納稅調(diào)整金額。 2． 計提（沖回）減值準備時納稅調(diào)整金額的計算 根據(jù)“問題解答三”的規(guī)定，計提（沖回）減值準備時的納稅調(diào)整額應(yīng)為 按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除（或不需加回應(yīng)納稅所得額），但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入當期損益的各項資產(chǎn)減值準備計提（沖回）額。具體分為以下兩部分：（ 1）按照會計制度確定的減值準備計提（或沖回）額與稅法允許稅前扣除（或要求計入應(yīng)稅所得）的減值準備計提（沖回）額的差異；（ 2）計提減值準備后，因會計制度要求重新計算折舊率和折舊（攤銷）額引起的折舊（攤銷）額差異。 （ 2） 資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則還應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表所示的所得稅費用和應(yīng)交所得稅；反之則不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，而是作為本年度的納稅調(diào)整事項。 2． 會計處理和納稅調(diào)整的規(guī)定 （ 1） 資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，無論是發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前或之后，都應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本。上述“報告年度”是指被審計會計報表所屬年度；“本年度”是指報告年度的下一個年度。但是目前根據(jù)《企業(yè)會計制度》中現(xiàn)金流量表編制說明的規(guī)定，與捐贈有關(guān)的現(xiàn)金流量應(yīng)當列入籌資活動，其中接受現(xiàn)金捐贈作為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，對外捐贈現(xiàn)金作為“支付的其他與籌資活動有 關(guān)的現(xiàn)金”。如果接受捐贈取得的非貨幣性資產(chǎn)因企業(yè)所采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值或預(yù)計攤銷年限等與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生折舊額、攤銷額或減值等的差異，應(yīng)按照相關(guān)方法進行納稅調(diào)整，并分別不同的所得稅會計處理方法進行賬務(wù)處理。 （ 3） 企業(yè)因接受捐贈取得的存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)在按會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定確定實際成本后，其于未來期間折舊的提取和攤銷及有關(guān)成本的結(jié)轉(zhuǎn)等仍應(yīng)按會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定處理；稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 （ 2） “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目一般期末應(yīng)無余額。 ③ “資本公積 — 其他資本公積”、“資本公積 — 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”科目的金額為整筆分錄的平衡數(shù)。但是如因接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈金額較大，經(jīng)批準可以在不超過 5 年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，則轉(zhuǎn)出金額是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分。 三、 關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)問題 1． 接受捐贈資產(chǎn)的會計處理 《企業(yè)會計制度》下的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目原先僅為外商投資企業(yè)使用，現(xiàn)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)接受捐贈的會計處理方法，內(nèi)資企業(yè)也需要通過本科目過渡核算，而不能直接計入資本公積。 另外，根據(jù)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅 [20xx]39號）的規(guī)定，自 20xx年 1月 1日起，納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。 （ 4） 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益、救濟性捐贈的稅前扣除限額原則上為應(yīng)納稅所得額的 3%，但對于某些特殊項目也可以全額扣除，或者按照較高的比例扣除。因此，在捐出存貨已被計提跌價準備的情況下，“資產(chǎn)減值 3 準備明細表”所示的減值準備本期計提凈額（即期末數(shù)減去期初數(shù)之差）將小于“管理費用— 計提的存貨跌價準備”科目的本期發(fā)生額。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按 債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理”，未對捐出存貨相應(yīng)的跌價準備處理問題作出規(guī)定。 （ 2） 如果捐出資產(chǎn)已計 提減值準備，則無論該項減值準備是按單項計提還是按類別計提，也不論所捐出的資產(chǎn)是否為某一資產(chǎn)項目的全部，均需在捐贈時同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)減值準備，否則無法按照“問題解答二”（財會 [20xx]10號）的規(guī)定填列修改后的“資產(chǎn)減值準備明細表”。 4． 實務(wù)操作中應(yīng)注意的問題 （ 1） 上述納稅調(diào)整金額計算公式中，“捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納