【正文】 業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進行會計處理。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中應(yīng)付 福利費的用途減少了 “ 應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資 ” 一項，因此在使用應(yīng)付福利費時，貸方科目也就減少了 “ 應(yīng)付工資 ” 一項。 （ 2） 對于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會計制度》不要求必須登記票面利率的信息。但是 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 208頁關(guān)于“ 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入 ‘ 應(yīng)付賬款 ’ 科目核算后，期末時不再計提利息 ” 的規(guī)定。因為根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨設(shè)置“ 管理費用 ” 科目，而將其核算內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費用 ” 科目的小企業(yè)，其長期待攤費用攤銷時，完全有可能計入 “ 營業(yè)費用 ” 科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》中單列其核算方法的長期待攤費用只有 “ 開辦費 ” 一項。這一差異看似無足輕重，實際上相當重要，實務(wù)操作中請務(wù)必注意！ 11． 長期 待攤費用 （ 1） 由于受到財政部自 2020年以來印發(fā)的多個 “ 問題解答 ” 的影響，《企 業(yè)會計制度》中 “ 長期待攤費用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費、無溢價或者溢價不足支付的股票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。 （ 6） 關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡化。 （ 5） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理規(guī)定。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第 199頁關(guān)于如果受贈無形資產(chǎn)的捐贈方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定，這一點在前面 “ 總說明 ” 部分已有述及，此處不再重復(fù)。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會計制度》不要求計提無形資產(chǎn)減值準備。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項工程或單位工程報廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理； 完工后剩余材料的退庫處理； 試運營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下確定可資本化的借款費用的方法與《企業(yè)會計制度》不同。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建工程減值準備。 ③ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 193頁關(guān)于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。小企業(yè)可根 據(jù)其自身需要確定明細科目體系的設(shè)置。但是按照我們的理解，《企業(yè)會計制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)的。 （ 2） 關(guān)于累計折舊 為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會計制度》只是強調(diào) “ 應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 ” ，這一點與《企業(yè)會計制度》是一樣的。 ⑦ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī)定價值以下的固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。 ⑥ 當發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是直接貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，不通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目過渡。 ⑤ 《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處理原則較為簡化。 ④ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 178頁關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的入賬價值確定的規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第 178頁關(guān)于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。 ② 《小企業(yè)會計制度》對融資租賃的處理較為簡化，沒有對最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對入賬價值確定的表述與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則 — 租賃》均不相同（《小企業(yè)會計制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利 息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 ④ 《小企業(yè)會計制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權(quán)責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 174頁關(guān)于 可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計處理規(guī)定。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計制度》要求設(shè)置的長期債權(quán)投資明細科目中沒有 “ 債券費用 ” 一項。《企業(yè)會計制 度》第 171頁要求對金額較大的手 續(xù)費等相關(guān)稅費設(shè)置 “ 債券費用 ” 明細科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當期損益。但是《小企業(yè)會計制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》的相應(yīng)處理原則進行會計處理。 雖然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整 ” ，但《小企業(yè)會計制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調(diào)整投資準備。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準備 ” 明細科目。因此，《小企業(yè)會計制 度》對 于長期投資沒有使用 “ 賬面價值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 158頁關(guān)于 “ 如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用 ”的規(guī)定。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也可以將其計入本科目核算。這樣的修訂使《小企業(yè)會計制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 我們理解這樣處 理的原因與前述短期投資跌價準備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備，對當期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要計入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，因此如果不在交易入賬的同時同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價準備，就會影響到當期凈利潤的正確確定。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 ③ 根據(jù)財政部 “ 問題解答二 ” （財會 [2020]10號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會 計準則 — 存貨》的規(guī) 定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。但是，《小企業(yè)會計制度》刪除 了《企業(yè)會計制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ” 的規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會 計制度》只要求按照加工合 同、受托加工單位等設(shè)置明細賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料 ” （見《企業(yè)會計制度》第 152頁）。因此我們認為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 ）100% ，與《企業(yè)會計制度》中的差價率計算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進銷差價 ” 科目 在商品進銷差價的核算方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上。 ② 由于《小企業(yè)會計制度》 不涉及使用計劃成本進行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處 理，因 此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細賬進行核算 ” 的規(guī)定。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在低值易耗品核算方面的最大 差異是《小 企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 144頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。 ③ 關(guān)于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》 第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。我們認為，《小企業(yè)會計制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨設(shè)置，事實上仍然是單獨核算。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進行會計處理。 《小企業(yè)會計制度》沒有設(shè)置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是《小企業(yè)會計制度》通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目）。但是我們認為，小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時，《企業(yè)會計制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 另外，《企業(yè)會計制度》第 121頁以較多篇幅論述壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應(yīng)收款項范圍等事項。 5． 壞賬準備 《企業(yè)會計制度》第 121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。鑒于《小企業(yè)會計制度》頒布在前而