【正文】 品也已經(jīng)賣出，價(jià)款已經(jīng)收到。在分期收款銷售方式下，會(huì)計(jì)制度和稅法均要求企業(yè)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)，在納稅人商品銷售過(guò)程中，在貨款不能及時(shí)收回的情況下，可選擇分期收款結(jié)算方式，避免提前納稅的風(fēng)險(xiǎn)。分期收款結(jié)算方式分期收款銷售是商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。由于納稅期限最長(zhǎng)為1個(gè)月或1個(gè)季度，并且必須在次月15日內(nèi)繳清稅款，所以納稅人在納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)后，在納稅期限上進(jìn)行納稅籌劃的余地很小。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。（五）延期納稅的納稅籌劃 延期納稅是指納稅人在稅收規(guī)定允許的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。從企業(yè)稅收的角度上講，出口貨物退免稅政策是給貨物出口企業(yè)的優(yōu)惠和照顧，納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定組織、經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從而使企業(yè)能得到稅收上的好處。利用出口貨物退免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃企業(yè)出口貨物以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上通行做法。納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500~3000元。利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策的納稅籌劃增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定實(shí)際也涉及征稅范圍的大小問(wèn)題，即未達(dá)到起征點(diǎn)的不列入增值稅的征稅范圍，故在此列明。納稅人應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)拿舛愴?xiàng)目以降低整體稅負(fù)。7）銷售自己使用過(guò)的物品。5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。3）古舊圖書。利用免征增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目：1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自制農(nóng)產(chǎn)品。增值稅的優(yōu)惠政策有13%低稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額中特殊規(guī)定、免稅項(xiàng)目、起征點(diǎn)、出口退稅等多方面的優(yōu)惠政策。（四）優(yōu)惠政策選擇的納稅籌劃銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩大類籌劃策略，是從減少應(yīng)納稅額絕對(duì)額角度進(jìn)行的納稅籌劃，從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)納稅額。因此，需要作特殊照顧處理。8）扣稅憑證開(kāi)具符合相關(guān)規(guī)定。6）符合條件的納稅人在向廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入免稅廢舊物資時(shí)，要取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。4）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，一定使用或取得經(jīng)主管部門批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用。2）納稅人委托加工貨物時(shí)，要向委托方索取增值稅額專用發(fā)票。應(yīng)注意的問(wèn)題由于準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅限于上述增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要注重購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)取得有效的扣稅憑證。4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增資稅專用繳款書上注明的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃應(yīng)從準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定方面進(jìn)行。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。兩稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃 兩稅兼營(yíng)行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人選擇稅種的依據(jù)是納稅人收入的增值率的大小。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在納稅籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇交納增值稅，只要使?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇交納營(yíng)業(yè)稅，只要使?fàn)I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。這兩種行為均是混合銷售行為，由于其主業(yè)是交納營(yíng)業(yè)稅的，所以就應(yīng)分別按飲食業(yè)、其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。在服務(wù)行業(yè)中，也存在著混合銷售行為。按稅法規(guī)定對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。如果納稅人存在這種兼營(yíng)行為，納稅籌劃時(shí)要比較分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增加的會(huì)計(jì)成本與稅負(fù)減輕的大小，如果分別核算帶來(lái)的效益尚不足以抵扣分別核算引起的成本支出時(shí)，選擇不分開(kāi)核算；反之，應(yīng)分開(kāi)核算。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人可以對(duì)基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃，比如增加對(duì)適用低稅率貨物的經(jīng)營(yíng)等。利用低稅率的納稅籌劃增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。根據(jù)稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售折讓與銷售退回的納稅籌劃納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)注意根據(jù)稅法將從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，避免多納稅。消費(fèi)者同樣購(gòu)買200元商品，對(duì)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？納稅籌劃如下：方案一：七折銷售，是納稅人以140元的零售價(jià)格出售商品，應(yīng)納增值稅稅額及城建稅和教育費(fèi)附加為：{200*70%／（1+17%）*17%120／（1+17%）*17%}*（1+7%+3%）=方案二：贈(zèng)送60元的商品，所贈(zèng)商品按稅法應(yīng)視同銷售。該商場(chǎng)銷售為200元的商品?！景咐磕呈写笮蜕虉?chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用如下方式：一是商品七折銷售；二是購(gòu)物滿200元，贈(zèng)送價(jià)值60元的商品（購(gòu)進(jìn)價(jià)格為36元，均為含稅價(jià)）。折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣是指如果銷貨者將將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按照視同銷售中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得在銷售額中減除。這里需要說(shuō)明兩點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。商業(yè)折扣納稅籌劃折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。納稅籌劃如下：納稅人每月的賒銷收入：（1300100）／12=100萬(wàn)元賒銷收入導(dǎo)致納稅人每月繳納增值稅：100*17%12*1200／1800=178=9萬(wàn)元全年墊付增值稅：9*12=108萬(wàn)元賒銷收入導(dǎo)致納稅人按月預(yù)繳所得稅：100*12%*33%=全年預(yù)繳所得稅：*12=這兩筆稅款所占用資金的機(jī)會(huì)成本：（108+）／360*30*8%=從案例可看出，在企業(yè)為促銷而制定賒銷政策時(shí)，應(yīng)充分考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題，權(quán)衡利弊而決策。2000年產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元；應(yīng)收賬款年初余額為100萬(wàn)元，年末余額為1300萬(wàn)元；銷售利潤(rùn)率為15%，利潤(rùn)總額為270萬(wàn)元；企業(yè)所得稅率33%，；企業(yè)平均每月發(fā)生的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為12萬(wàn)元；企業(yè)平均每月發(fā)生跨年應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元，并在發(fā)生賒銷行為時(shí)企業(yè)就開(kāi)出增值稅銷售發(fā)票，據(jù)以確認(rèn)即期收入；應(yīng)收賬款的信用期限為30天；有價(jià)證劵的報(bào)酬率為8%。賒銷方式納稅籌劃由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來(lái)越多的納稅人為了在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，通常采用產(chǎn)品賒銷策略，這樣不僅使銷售收入增加，也使得納稅人應(yīng)收賬款數(shù)額增多，納稅人不僅為此墊付了大量資金，負(fù)擔(dān)了大筆的應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用、壞賬損失和機(jī)會(huì)成本，而且也提前繳納了大量的稅款。稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，因而在征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額。一般來(lái)說(shuō)，稅率籌劃的余地不大，利用銷售額籌劃的可能性較大。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅點(diǎn)E銷售額、購(gòu)進(jìn)額均不含稅17%3%17．65%銷售額、購(gòu)進(jìn)額均含稅17%3%20．05%銷售額不含稅、購(gòu)進(jìn)額均含稅17%3%3．65%銷售額含稅、購(gòu)進(jìn)額不含稅17%3%31．67%（二）銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，增值率（D）判別法:一般納稅人的銷售額為S，購(gòu)進(jìn)額為P，增值率為D則D=（S－P）/S＝（1－P/S）應(yīng)納增值稅：S17%D小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S3%要使兩類納稅人稅負(fù)相同： S17%D =S3%結(jié)論：當(dāng)企業(yè)實(shí)際的不含稅（含稅）銷售額增值D率等于節(jié)稅點(diǎn)E，即D＝ E時(shí)，兩類納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)D＜ E時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較輕，應(yīng)選擇作為一般納稅人；當(dāng)D＞ E時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較重，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算健全，并且能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)增值稅稅法條例規(guī)定及有關(guān)優(yōu)惠政策，結(jié)合自身情況，運(yùn)用有效的方法對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。按我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。3）配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)。（三）流轉(zhuǎn)稅的作用1）廣泛籌集財(cái)政資金。4）同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行，也容易為納稅人所接受。2）以商品、勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國(guó)家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。5）互聯(lián)網(wǎng)全球性、無(wú)國(guó)界性、高科技性，不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了便利。3）納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要形成整體性的長(zhǎng)效籌劃?rùn)C(jī)制。微觀發(fā)展趨勢(shì)1）納稅籌劃要和會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。2）納稅籌劃的發(fā)展要趨向于跟國(guó)際間的稅收接軌。但是隨著近年來(lái)有關(guān)成功籌劃的例子以及對(duì)納稅籌劃的學(xué)習(xí)、實(shí)踐，納稅籌劃在我國(guó)開(kāi)始了生長(zhǎng)，并且隨著我國(guó)成功加入WTO和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，納稅籌劃也呈現(xiàn)出越來(lái)越廣大的發(fā)展空間和清晰的發(fā)展趨勢(shì)。納稅籌劃在我國(guó)起步比較晚，之前我國(guó)納稅籌劃呈現(xiàn)出開(kāi)展納稅籌劃不普遍，水平不高，也沒(méi)有形成成型的理論體系。8）退稅技術(shù)手段 退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。6）抵免技術(shù)手段 抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。4）分劈技術(shù)手段分劈技術(shù)是指在合法合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。3）稅率差異技術(shù)手段稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。2）減稅技術(shù)手段減稅技術(shù)是指在合法和合