【正文】 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計(jì)算繳納增值稅，銷售時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。，． 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：234000247。28]某運(yùn)輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例2門(mén)某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)木紋地板。1998年2月lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉輪，收取加工費(fèi)58500；元；其賬務(wù)處理為：， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：58500247。同時(shí)檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無(wú)將自產(chǎn)化加工的行心 ，為。該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 170000 ； ： 。(1+17％)X17％i170000(元)，并予以處罰。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整’ 45900 ’ ：貸：應(yīng)交稅金247。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅3]5900247。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得的收入[案例24]某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營(yíng)膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。 貸：應(yīng)交稅金(1~27烯)~Xil7％34000(元)，并予以處罰。發(fā)現(xiàn)該公司冊(cè)地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開(kāi)具修理修配收入l其金額為234000元；申報(bào)時(shí)作營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅+：：：：斗… 199Z年度申報(bào)的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大、2．247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整—： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：(二)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 …乙檢查方法 …非應(yīng)稅勞務(wù)收入i十般都是通過(guò)主其他業(yè)務(wù)收入’斟貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘10200[案例22]某煤炭經(jīng)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對(duì)其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn)送銷售的煤炭時(shí)；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為135600：元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 (L+：17％》X：行存款70200元i貸記“營(yíng)業(yè)外收入”70200i元，所附的原始憑證是企業(yè)牙具的收款收據(jù)，詢問(wèn)有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得的安裝收／ko某機(jī)械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。應(yīng)審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對(duì)納稅人取得：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報(bào)繳納增值稅。 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一)混合銷售的檢查與案例增值稅的混合銷售行為i往往與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。(1+征收率)：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直接按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，沒(méi) —(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查： 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：扎+17揣)X17％經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該公司按銷售額4％的比例給購(gòu)貨方的讓利部分。步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額585039。情祝進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。 ：3．：檢查案例 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開(kāi)具的’ 2．檢查方法—按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅340000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000[案例19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對(duì)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》”明細(xì)賬，查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無(wú)將銷售折扣作折讓處理；對(duì)納稅人開(kāi)具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查，有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《證明單》，有無(wú)擅自開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購(gòu)貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)—稅額中扣減。(1+13％)X13％＝，并予以處罰。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時(shí)，隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，共計(jì)351000元，其中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有117000元，而未并入銷售額計(jì)算納稅。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營(yíng)業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”金額較大，財(cái)務(wù)人員解釋是收取的倉(cāng)庫(kù)租金。(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以處罰。在增值稅年度檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)1997年12月24日收款280800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查實(shí)，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，并提供集資1000000元。(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。“其他應(yīng)付款”賬戶l～7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為994500元。如果對(duì)應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。{二}檢查方法檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并與“應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶相核對(duì)。企業(yè)在價(jià)外向購(gòu)貨方收取的費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。但不包括下列項(xiàng)目：向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 47600二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容’價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營(yíng)狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了“庫(kù)存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫(kù)存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購(gòu)進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。(3)檢查案例[案例14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)服裝。(2）檢查方法①檢查納稅人商品銷售成本來(lái)測(cè)算當(dāng)期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)貨物成本②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。(1+17%)X17％=1700(元)，并予以處罰。財(cái)會(huì)人員核對(duì)價(jià)格時(shí)，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為58500元，購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款后，未通過(guò)“商品銷售收人”科目核算，少報(bào)銷售額。(2)檢查案例 [案例13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款——某商場(chǎng) 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 242250商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例：(1)檢查內(nèi)容銷售貨物退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購(gòu)貨方。稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長(zhǎng)虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差500臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià)2850元，通過(guò)“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng)1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款—某商場(chǎng) 1667250經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫(kù)存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：1667250247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款 351000貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 51000[案例12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。經(jīng)過(guò)仔細(xì)審核“銀行存款”日記賬、往來(lái)賬戶，查出1997年度該單位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時(shí)增加，涉及金額共計(jì)351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬，少報(bào)銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為；351000247。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，計(jì)算的商品銷售毛利率僅為：％，%。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。本年累計(jì)銷售成本)Xl00%④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。③分析銷售額，將“損益表”中的“當(dāng)期銷售成本”加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報(bào)表”中的“本期銷售額”進(jìn)行對(duì)比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為：本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示）]X主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)x扣除率。銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。(2)檢查方法 審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類型的納稅人差距較大的，可采用以下方法進(jìn)行分析和檢查。商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范時(shí)內(nèi)，通過(guò)貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。(1+17％)X17％=3400元，并予以處罰。(3)檢查案例 [案例10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 68003．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入中，繳納增值稅。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為46800元，通過(guò)核對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅46800247。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過(guò)減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來(lái)進(jìn)行核算，檢查時(shí)，也要著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字)借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計(jì)算納稅。B、檢查案例