【正文】 體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡易辦法依照規(guī)定的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票i銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時具備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物：；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；銷售價惰不超過原值的貨物等三個條件暫免增值稅。 ：(2)檢查方法 ： ’ ①審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報繳納子增值稅。 (3)檢查案例 ， ， [案例33]某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)原值減少了106000元，經(jīng)核對“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查出企業(yè)轉(zhuǎn)讓于一臺已使用過的桑塔納轎車，收取款項106000元，其賬務(wù)處理為：’ 借：銀行存款 106000 貸：固定資產(chǎn)清理 。(．1+6％)X 6％二6000(元)，并予以處罰?！? 6000 [案例34]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人。資產(chǎn)清理?賬戶貸方發(fā)生額為212000元，經(jīng)核對有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，查明系該單位出售已使用過的舊機(jī)床一臺取得的款項，機(jī)床的原價為190000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：212000(元)，并予以處罰。；212000 d，(146％)X 6％二12000借：以前年度損益調(diào)整 ：t~000：．：貸；應(yīng)交稅金苧247。 一、代銷貨物的檢查與案例 代銷貨物包括委托代銷和受托代銷。數(shù)量、售價、代銷手續(xù)費的計算和結(jié)算方式。 ；北)檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)。應(yīng)著重檢查委托方收到代銷清單的時間；，審核是否及時納稅√同時檢查有無款項已結(jié)清但有意不作清單手續(xù)費若為實物或勞務(wù)支付，則著重檢查其是否按有關(guān)規(guī)定計算納稅；是否按規(guī)定將代銷收入視同貨物銷售收入并計算增值稅， ②檢查“產(chǎn)品銷售費用＼鏟經(jīng)營費用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查委托代銷業(yè)務(wù)是否在二級科目中反映手續(xù)費結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵；減銷售收入而少計增值稅；或直接沖往來而不列銷售，少計增值’稅； 2．檢查案例 、[案例1]某工廠，系增值稅一般納稅’人，主要生產(chǎn)編織機(jī)，委托某公司代銷產(chǎn)品，1997年1．2月收到受托公司售出產(chǎn)品400臺的代銷清單及價款325260元，其賬務(wù)處理為：： 借；；銀行存款’ 3~5260 貸 ；47~60 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，代銷手續(xù)費2340元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補增值稅為：2340247。 ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ，借‘：以前年度損益調(diào)整 340 ； 貸：應(yīng)交稅金丁—增值稅檢查調(diào)整 340 [案例2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售借：銀行存款。孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門；nq 庫存商品支付代銷手續(xù)費1170元。(1+17％)X17％＝170(元)，并予以處罰。主要生產(chǎn)高壓電力車上的測試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品委托某汽車制造廠代銷，’對委托代銷產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來賬復(fù)雜，出現(xiàn)多次往來轉(zhuǎn)利潤記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款一某汽車廠 貸：產(chǎn)成品收到代銷款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款結(jié)算手續(xù)費時：借：本年利潤按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：(1750000+5000)247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價核算。 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)98*憑證的賬務(wù)處理為：105300 90000 15300借：商品銷售成本 80000 商品進(jìn)銷差價 20000 貸：庫存商品一委托代銷商品 100000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實，該門市部將委托代銷手續(xù)費直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣，從而少計收／1．11700元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：11700247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：經(jīng)營費用——代銷手續(xù)費 11700貸：商品銷售收)39。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完160臺只p結(jié)算貨款。其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 37440(1+17％)X17％＝1360(元)，并予以處罰。主要生產(chǎn)出租車計價器，每個售價117元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商后，委托其代銷計價器，并派人前往代銷點，現(xiàn)場安裝和調(diào)試計價器3000個，安裝調(diào)試費按計價器售價10％收取，調(diào)試費由受托方作代銷報酬。： ；按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：351000~10％247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 ’一種是不收手續(xù)費的實物代銷方式，另一種是收取手續(xù)費的方式(包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù))。 1．檢查方法 ， (13檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務(wù)處理。檢查其收入舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計算納稅。并在檢瘴收取手續(xù)費方式中，無論會計上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全部售價作計稅價格，征收增值稅。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物，瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。 2．檢查案例 [案例?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營副食百貨等批零業(yè)務(wù)。有一筆進(jìn)項稅額為2000元的專用發(fā)票并無相應(yīng)的庫存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 2000； 貸：其他應(yīng)付款——某酒廠 ‘ 手續(xù)費收入4000元，也沒有計入銷售額中報納稅上+17％)X17％+2000＝2581．20元，并予以處罰。核算的兩個機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向購貨方開具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。應(yīng)重點檢查倉庫保管賬，出庫調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價格或組成計稅價格計稅?？从袩o直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而不計入收入核算，從而少計稅；注意將“庫存商品”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)賬與有關(guān)會計憑證核對，看有無將收入直接沖減成本、費用的現(xiàn)象。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉庫“保管賬”時，發(fā)現(xiàn)有較多調(diào)撥單，而企業(yè)財務(wù)上無貨物變化反映。1997年共計撥出貨物819000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ．990000元。倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 168300[案例9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主’耍經(jīng)營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過對其“庫存商晶子賬戶及對應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜：西銷售公司商品一批，減少庫存460000元，并且已向陜西銷售公滴：并其發(fā)票。 ：—460000 檢查其銷項稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計提銷項稅額，調(diào)撥商品為成本價：，其組成計稅價格＝460000~(1+10％)＝506000元。三、投資、分配、消費和贈送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物繳納增值稅。其投資形態(tài)是否屬增值稅應(yīng)稅貨物，必要時檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。益”等朋細(xì)賬戶和原始憑證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。審核有無用貨物投資不計銷售而直接沖減貨物或以成本價計銷售，不計或少計增值稅銷項稅額。[案例10]某日化?！慵{稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中i通過對企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品——洗衣粉作為長期投資，共計金額貸記“產(chǎn)成品＼再審核“應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅(銷項稅額)?賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例l168。(1417％)XL7％‘17000‘435．90(元)，并予以處罰； ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長期投資 435．90 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 435．90 1．檢查方法 粗9檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，審核是否屬，股份制、有限責(zé)任公司、合瓣營等情況，查看企業(yè)章程內(nèi)容，以便掌握應(yīng)付利潤對象及支付 ， ， 、 2．檢查案例 [案例12]某物資聯(lián)營公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營鋼材等金屬材料。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過對“庫存商品”、“商苧銷售收Ay,、“商品銷售成本”、“應(yīng)交稅金—卞應(yīng)交增值稅”等賬 — ：l飛1戶的對應(yīng)關(guān)系及有關(guān)會計憑證的檢查i發(fā)現(xiàn)企業(yè)因資金不足，對應(yīng)分配給投資者的利潤125000元，以購進(jìn)的庫存鋼材125000元分配。 應(yīng)按組成計稅價格＝125000X(1+10％)＝137500(元)計算，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅137500X17％＝23375(元)，并處罰。 L；檢查方法 (1)檢查企業(yè)工會、婦聯(lián)及職代會等組織開展活動的情況，查看有無用：本企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物作活動禮品支出寸：’ (2)檢查企業(yè)“應(yīng)付福利費”、“工會經(jīng)費”、“營業(yè)外支出”等明細(xì)賬，查看有無以自產(chǎn)、委托加工貨物支出此類項目。在檢查中，注意“產(chǎn)成品”、“委托加工材料”等賬戶的貸方發(fā)生額及對應(yīng)的借方科目，查看有無將自產(chǎn)、委托加工的貨物計入正常對應(yīng)科目；檢查納稅人用于集體福利和個人消費釣貨物是否按規(guī)定計算銷項稅額。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶的對應(yīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該廠有一批價值30000元的產(chǎn)品，出庫時直接用紅字沖銷，未計入產(chǎn)品銷售額和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本乙進(jìn)247。 按有關(guān)規(guī)定，按同類產(chǎn)品平均銷售價格計算的銷售額為35000殼小應(yīng)辛順增值稅：35000；~17％＝5950(元)，并予以處罰。： 5950： 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5950[案例14)某制衣廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)運動衣納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：管理費用——工會經(jīng)費貸i應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整四)將貨物贈送他人的檢查與案例納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；應(yīng)視同’銷售貨物征收增值稅。審核有無涉及到貨物贈送的問題。審核有無用貨物支付贊助、扶貧、獎勵、廣告宣傳、禮品贈送和促銷等，查明納稅人是否按規(guī)定計稅。著重檢查納稅人的“委托加工材料”、“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額，審核所加工或購買的商品是否計入“原材料”、“庫存商品”、“自制半成品”等科目 2．檢查案例 ’ [案例15]某食品有限公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)食品、飲料等。 ‘稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)“產(chǎn)成品”等賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“產(chǎn)成品”沖減340000元，未計入“產(chǎn)品銷售成本”。 贈送的貨物按同類產(chǎn)品平均銷售價格計算的銷售額為400000元，應(yīng)補增值稅400000X17％＝68000(元)，并予以處罰。主要經(jīng)營家用電器、服裝鞋帽、日用百貨等。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，了解到該企業(yè)在當(dāng)年淡季時，為促銷曾舉辦買一贈一活動，即購金項鏈一條送珍珠項鏈一條。發(fā)現(xiàn)企業(yè)將贈送的商品珍珠頃鏈120000元直接沖減了庫存商品和銷售毛利，其賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 商品進(jìn)銷差價 貸：庫存商品 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：12000017435．90(元)，并予以處罰。120000(1 17％)X17％納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 17435．90 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘17435，90[案例17]某保健品企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種營養(yǎng)保健用品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，捐贈對象為全市中小學(xué)生，并進(jìn)行問卷調(diào)查，實為廣告性質(zhì)，且無免稅批文。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 561000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 561000 四、將貨物用于非應(yīng)稅項目的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，視同銷售貨物 (一)檢查方法 L檢查企業(yè)商品或產(chǎn)品用途；購買對象；銷售渠道和市場前景。 2．審核“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶核算的具體內(nèi)容’，是否有營業(yè)稅應(yīng)稅收入項目。查明是否用本單位產(chǎn)品投入。[案例18]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)建筑用機(jī)械設(shè)備。經(jīng)查，來源為該廠由于生產(chǎn)的單臺設(shè)備成本價格較高，產(chǎn)品難以出售，故采取出租方式收